皇家娱乐:江西省国家税务局关于贯彻国家税务总局关于有关外商投资企业出口货物若干税收问题的通知

1995,1996,1996,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局

  根据财政部、国家税务总局《关于外商投资企业出口货物税收问题的通知》([94]财税字第058号)、国家税务总局《关于外商投资企业从事“来料加工”、“进料加工”及生产销售国际中标产品税收问题的通知》(国税发[1994]239号)及其他有关文件精神,为了便于操作,现结合我省实际情况,对外商投资企业出口货物证、免税的若干具体问题通知如下:

  (三)新上项目的可行性研究报告

  属小规模纳税人性质的外商投资企业不论是自营还是委托代理出口自产货物的,一律免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税。各地、州、市国家税务局涉外税务分局依以下凭证办理免征增值税、消费税手续。

  为保证外商投资企业出口退税工作与整个出口退税工作在管理上协调一致,此项工作将逐步实现计算机管理,具体管理办法另行制定。

  (三)外商投资企业以“来料加工”、“进料加工”贸易方式进口货物加工复出口后,凭海关核鉴的来料(进料)加工出口货物报关单、来料(进料)加工登记手册和外汇结汇水单,并填报“江西省外商投资企业来料(进料)加工出口货物免税申报表”(格式附后),于月底终了后10日内向主管涉外税务机关办理来料(进料)加工免税手续,主管涉外税务机关审核并签署意见后,报地、市涉外税务机关审批。

  (二)新上项目批准文件

  外商投资企业生产的货物既有内销又有外销,其内、外销产品的进项税额应单独设帐分别进行核算,如出现出口产品当期进项税额大于或等于销项税额则按照前款的规定执行;如企业未能分别核算而出现当期进项税额大于或等于销项税额的,则采用“确定当期进项税额抵扣上限”的办法征税。同时主管涉外税务分局应对其出口产品离岸价格认真进行审查,对销售价格偏抵且无正当理由的,应按《中华人民共和国增值税暂行条
例实施细则》第十六条
的规定确定出口产品销售额,对调整后销售额增加的部分,应按该产品内销所适用的增值税税率全额征收增值税。

  按照财税字〔1995〕92号文件规定采取“先征后退”和“免、抵、退”办法的外商投资企业,对其以进料加工方式使用部分免税进口料件生产出口货物时,可分别按如下公式调整计算应退税款:

  4、外商投资企业再加工、装配成品,如不能出口,应照章
补税并持税务机关出具的补征上一道(或上几道)生产环节税款证明向海关办理内销手续。经批准转为内销的,除应按规定征收生产环节增值税、消费税外,还应从批准之日起一个月内向有关海关补缴原免征进口料、件的关税和增值税、消费税。

  二、关于老企业新上项目所生产的产品出口退税问题根据国税发[1995]160号文件规定,老企业新上项目生产的出口产品凡其产品与原生产的产品不同,并实行单独核算,单独管理的,经省级国家税务局批准,可办理出口退(免)税。在实际掌握中,对以上项目确已实际投资并能提供下列有关单证资料的,可按规定程序办理出口退税。

  外商投资企业委托我省外贸企业(或有进出口经营权的内资生产企业)代理出口自产货物的,由受托方到云南省国家税务局进出口税收管理分局办理“代理出口货物证明”签章手续。

  外贸企业承接来料加工后委托外商投资企业加工或外商投资企业承接来料加工后委托其他外商投资企业或国内企业加工,根据国税发〔1994〕
031号和国税发〔1994〕
239号文件的有关规定,可持凭“来料加工免税证明”免征委托加工工缴费的增值税及消费税。“来料加工免税证明”暂使用国税发〔1994〕031号文件规定的式样。

  3、外商投资企业生产直接出口的货物中,购买国内原料所负担的全部进项税额(包括准予抵扣的运输费用所含进项税额)不予退税,也不得从内销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本处理。

  四、关于老企业出口货物免税问题根据(94)财税字第058号文件规定,企业生产的货物既有出口、又有内销,且进项税额不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的,出口货物不得抵扣的进项税额计算公式为:出口货物不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月出口免税货物销售额/当月全部销售额一些地方反映,对使用部分进口免税料件生产出口货物的企业按上述规定公式计算,不尽合理。我局意见,通常情况下,不得抵扣的进项税额的计算仍应按照(94)

  税收负担率应按云南省国家税务局云国税增字(1996)23号文件规定的方法采用上年同期纳税人的税收负担率来确定,也可以依据纳税人上一年度全年的税收负担率来确定,还可以按照同行业其他纳税人的税收负担水平来确定。

  出口货物不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×(当月出口免税货物销售额/当月全部销售额)

  (二)从事“来料加工”、“进料加工”及生产销售国际中标产品税收问题

  (一)“代理出口货物证明”。“代理出口货物证明”由受托方开具并经主管其退税的税务机关签章
后,由受托方交委托方。代理出口协议约定由受托方收汇核销的,税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后,方能签发“代理出口货物证明”,并在“代理出口货物证明”上注明“收汇已核销”字样。

  (1)煤炭、农产品为3%;

  其余抵、退税的计算具体步骤及公式仍按财税字〔1995〕92号文件的有关规定执行。

  (一)外商投资企业应按照国家财务会计制度和税务机关有关规定设置和保管好帐簿,要做到内、外销分别核算。对出口货物应单独设置出口货物销售收入、出口货物进项税金明细帐以及其他与出口货物有关的帐簿。

  经省级外贸主管部门批准收购货物出口的,实行免税,不退税。对销售给外商投资企业用于出口的货物,负责征税的税务机关不得开具“税收(出口货物专用)缴款书”

  凡生产出口产品的外商投资企业(包括“老企业”)必须按照云南省国家税务局云国税外字[1995]16号文件的规定办理退税登记证。凡没有办理退税登记证的,一律不办理出口货物退(免)税;已办理过退税登记证的可不重新办理,如登记内容发生变化的仍应办理变更登记。

  (一)对1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业(以下简称新企业)在1995年6月30日以前生产出口的货物,应按国税发〔1995〕012号文件的有关规定采取“免、抵、退”办法办理退税。

  1、外商投资企业以来料加工、进料加工方式进出口的货物,免征进口环节的增值税、消费税。加工货物出口后,免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

  委托方在申请办理(免)税时,必须提供下列凭证资料:

各地、州、市国家税务局,个旧市国家税务局:

  (一)执行先征后退办法的计算公式为:

  1、外商投资企业生产的货物直接出口的,免征增值税、消费税,但下列货物除外:(1)原油;(2)国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等;(3)糖。

文  号:赣国税发[1996]412号

  (二)外商投资企业在1995年7月1日以后至1995年12月31日以前报关出口的自产货物的退税率为:

  经省级外经贸主管部门批准收购货物出口的,实行免税,不退税。对销售给外商投资企业用于出口的货物,负责征税的税务机关不得开具“税收(出口货物专用)缴款书”和“分割单”。

  4、外商投资企业生产的货物既有出口、又有内销的,应单独核算出口货物的进项税额;不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的,先按下列公式计算不得抵扣的进项税额,年终再进行清算、调整。

  2、出口销项金额×税率<未抵扣完的进项税额时,应退税额=出口销项金额×税率结转下期的进项金额二当期未抵扣完的进项税额一应退税额

  (一)实行“免、抵、退”办法办理出口退税的外商投资企业,在货物报送出口并在财务上作销售处理后,应按月填报出口货物免、抵、退税申报表(见附件一),报经各地、州、市国家税务局涉外税务分局审核批准后,办理该货物的免税和抵扣。

  五、关于来料加工免税问题

  上述“委托有进出口经营权的企业代理出口”,是指委托方与受托方双方签订代理出口合同(协议),受托方负责办理货物报关、结汇等出口手续,报关单、结汇单上经营单位均列明是受托方,委托方向受托方开具增值税专用发票,受托方可以凭上述单证办理出口退税或出口免税的经营行为。

  和“分割单”。

  为进一步加强我省外商投资企业出口货物税收管理,根据国务院、财政部、国家税务总局关于外商投资企业出口货物退(免)税问题的有关文件精神,制定本办法。

  根据财税字〔1995〕92号文件第二条的规定,老企业委托出口的货物免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税,应计入产品成本处理,〔94〕财税字第
058号第二条“外商投资企业生产的货物委托国内出口企业代理出口的,一律视同内销,照章征收增值税、消费税”的规定停止执行。

  出口货物不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×(当月出口免税货物销售额/当月全部销售额)%5、外商投资企业经有关部门批准收购货物出口的,比照上述规定处理。

  财税字第058号文件规定处理。个别虽确需改变计算办法调整的,经地(市)级税务机关批准,在按照《国家税务总局关于外商投资企业若干税收业务问题的通知》(国税发[1995]19号)第一条
第(二)款的规定对企业不得抵扣的进项税额进行年终清算,调整时,可对免税进口料件视同已征税款,按如下公式计算调整当年出口货物不得抵扣的进项税额=(当年全部进项税额-当年海关补征内销货物进项税额+当年海关核销免税进口料件视同征税税款)×当年出口免税货物销售额/当年全部销售额-当年海关核销免税进口料件视同征税税款若计算结果出现负数时,按零计算调整,差额部分不得向下期结转。

  (一)对1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业(以下简称“老企业”)生产的货物直接出口的,按照《财政部、国家税务总局关于外商投资企业出口货物税收问题的通知》[94财税字第058号]规定免征增值税、消费税,其生产的出口货物中购买国内原材料所负担的进项税额不予退税,也不得从内销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本处理。

  (一)新上项目申请报告

  (五)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由外商投资企业中标生产销售的机电产品、建筑材料,在产品出口后凭中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的货物合同;中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单;分包中标项目的企业与中标人签署的分包合同(协议)等资料、证明的并填报“江西省外商投资企业出口产品免税申报表”向当地主管涉外税务机关申请办理免税手续,经地、市涉外税务机关审批同意后,免征生产环节的增值税、消费税。

  为了尽快处理好外商投资企业1994年1月1日至1995年6月30日以前出口货物退税问题,各地涉外税收管理机关务必于1996年8月底前将审核工作处理完毕,送省进出口退税管理分局办理退税。分局将抓紧办理,在一个月内办完核批和退库手续。对老企业出口免税,各地要健全审批手续,对企业自行免税不申报的,按偷税论处。

  1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业委托我省外商投资企业或外贸企业代理出口的自产货物(含扩散件、协作生产产品、国家税务局国税发[19
91]3号文件规定的高税率、贵重产品),委托方在申请办理免、抵、退(或先征后退)时,必须提供以下凭证资料:

  (三)未按“免、抵、退”办法办理的,以及1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业(以下简称老企业)1994年1月1日以后新上项目,按照《国家税务总局关于外商投资企业新上生产项目所生产的出口产品有关税收政策问题的通知》(国税发〔1995〕160号)规定准予出口退税的,一律按照先征后退的办法执行。

  二、出口产品免税的申报和审批

  涉外税收管理机关接到企业退(免)税申报表后,经审核无误,报上级涉外税收管理机关审查。属于老企业出口免税或新企业出口免税和抵税的,由地(市)级涉外税收管理机关审批后办理;对于采用“免、抵、退‘方法以及采取先征后退办法应予办理退税的,经地(市)以上涉外税收管理机关审核后,送分管进出口税收管理分局核准办理退库。

  十一、退税登记证。

  (二)执行“免、抵、退”办法的计算公式为:

  2、外商投资企业生产的货物销售给有进出口经营权的企业或委托有进出口经营权的企业代理出口的,一律视同内销,照章
征收增值税、消费税。

  三、委托代理出口退免税问题根据财税字[1995]92号财税字[1995]92号文件第二条
的规定,老企业委托出口的货物免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税,应计入产品成本处理,因此,原(94)财税字第058号第二条
“外商投资企业生产的货物委托国内出口企业代理出口的一律视同内销,照章
征收增值税、消费税”的规定停止执行。

文  号:云国税外字[1996]28号

  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率

  (六)外商投资企业提出的免税申报手续齐备、内容真实的,当地主管涉外税务机关必须自接到申报之日起,10日内审核完毕;上一级涉外税务管理机关必须自接到有关材料后10日内审批完毕。

  (四)代理出口协议副本

发文单位:云南省国家税务局

  涉外税收管理机关接到企业退(免)税申报表后,经审核无误,报上级涉外税收管理机关审查。属于免税抵扣的,由该上级涉外税收管理机关审批后办理;对于采用“免、抵、退”办法以及采取先征后退办法应予办理退税的,经上级涉外税收管理机关审查后,送同级进出口税收管理机关审批核准办理退库。

  (二)1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业应在产品报关出口并在财务上作销售后,按月如实填写“江西省投资企业货物免税申报表”(一式三份、格式附后),出口货物报关单、出口销售发票、外汇结汇水单、出口销售收入明细帐等,于月度终了后10天内向主管涉外税务机关申请免税。主管涉外税务机关对所附资料审查并签署意见后,除出口销售收入明细帐簿及时退还给企业外,其余资料一并报地、市涉外税务机关审批。

  外商投资企业的出口退税登记证由省局涉外处统一办理,并与进出口税收管理分局共同负责对全省各地内部和外部人员的业务培训。外商投资企业须指定财务人员(或税务代理人员)兼职或只办理出口退税业务,经培训合格,发给《办税员证》后,持证上岗。

  (二)对1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业(以下简称“新企业”)在1994和1995年度生产出口的货物已按照国家税务总局国税发[1995]12号文件规定实行“免、抵、退”办法办理退(免)税的,其在1995年12月31日以前生产出口的货物,实行“免、抵、退”办法办理退(免)税;未按“免、抵、退”办法执行的一律按照“先征后退”办法申报办理退税。

  为做好外商投资企业出口退税工作,各地涉外税收管理部门与进出口税收管理部门应密切配合。涉外税收管理机关应对企业的退税资料进行认真审核,严格把关,进出口税收管理机关要及时办理核批和退库手续。

  地、市涉外税务机关在同意免税的同时,应填制“国税局间接出口产品免税业务联系单”(格式附后),连同“江西省外商投资企业间接出口产品免税申报表”,及时移送给再加工、装配出口企业所在地的主管税务机关。再加工、装配企业所在地主管税务机关应依据上述文件对再加工、装配企业进行监督管理。

  (三)“出口收汇核销单(出口退税专用)”。代理出口协议约定由受托方收汇的,委托方必须提供受托方的“出口收汇核销单(出口退税专用)”。受托方将代理出口的货物与其他货物一笔销售给外商的,受托方必须提供“出口收汇核销单(出口退税专用)”复印件。

  (一)外商投资企业在1995年6月31日以前报关出口的自产货物的退税率按该产品所适用的增值税税率退税。

  (二)新上项目批准文件

发布日期:1995-4-4

  关于间接出口问题,为便于管理,《国家税务总局关于外商投资企业从事“来料加工”、“进料加工”及生产销售国际中标产品税收问题的通知》(国税发[1994]239号)的有关规定仅适用于老企业之间开展的间接出口业务。

  十二、办税人员为了做好出口退税工作,凡有出口退税业务的外商投资企业必须指定一名财会人员专职或兼职办理出口退税业务。经云南省国家税务局培训考核合格后,发给《办税员证》,企业的办税人员应持证上岗,专职办理出口退税业务。没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员,应及时通知国税机关注销原《办税员证》。凡未及时通知的,原办税员在被更换后与国税机关发生的一切出口退(免)税活动和责任由企业负责。

发文单位:国家税务总局

  2、利用国际金融组织或国际政府贷款采取国际招标方式由外商投资企业中标生产销售的机电产品、建筑材料,凡能够准确提供证明及资料的,免征生产环节的增值税、消费税。对加工生产上述中标产品所需的进口料件,免征进口环节的增值税、消费税。

  1、当期不予抵扣或不予退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)

  六、收购货物出口退(免)税的管理外商投资企业经云南省对外经济贸易合作厅批准收购货物出口的,按照自营加工生产的出口货物退(免)税办法办理(免)税。

  (五)其他需要提供的资料

  (一)1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业出口货物征、免税规定:

  (一)对1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业(以下简称新企业),在1995卒6月30日以前生产出口的货物,应按国税发[1995]12号文件的有关规定采取“免、抵、退”办法办理退税。即新企业生产出口的货物,应在货物报关出口并在财务上作销售后,凭有关凭证按月报送主管税务机关批准免征出口增值税,相应的增值税进项税额抵减内销货物当期应纳的增值税,不足抵扣的部分。依下列公式计算办理退税。

  (5)国税机关要求提供的其他有关资料。

  六、关于进料加工退税问题

  (式样附后)经当地主管涉外税务机关审核并报地、市涉外税务机关审批后,免征增值税、消费税。

各地、市、县国家税务局:

  (3)按17%的税率征收增值税的其他货物,出口退税率为14%。

  一些地方反映,对使用部分进口免税料件生产出口货物的企业按上述规定公式计算,不尽合理。我局意见,通常情况下,不得抵扣的进项税额的计算仍应按照〔94〕财税字第
058号文件规定处理。个别确需改变计算办法调整的,经地(市)级税务机关批准,在按照《国家税务总局关于外商投资企业若干税收业务问题的通知》(国税发〔1995〕
019号)文件第一条(二)款的规定对企业不得抵扣的进项税额进行年终清算、调整时,可对免税进口料件视同已征税款,按如下公式计算调整:

  (四)外商投资企业用进口料、件加工成品后,不直接出口而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的,应向海关申请办理出口手续,同时承接进料加工的外商投资企业以进料加工形式办理进口手续,并纳入海关进料加工贸易监管。加工报关出口不离境产品的外商投资企业,应持海关出具的“出口报关单”,并附送与承接进料加工的外商投资企业签订的供货合同(订明专供再加工、装配出口产品的数量、金额等),填报“江西省外商投资企业间接出口货物免税申报表”

  (三)未按“免、抵、退”办法办理的。以及1993年12月31日以前办理工商登记的外商投资企业(以下简称老企业)1994年1月1日以后新上项目,按照《国家税务总局关于外商投资企业新上生产项目所生产的出口产品有关税收政策问题的通知》(国税发[1995]160号)文件规定准予出口退税的,一律按照先征后退的办法执行。计算公式为:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-当期全部进项税额当期应退税额=当期进口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

  (三)“出口收汇核销单(出口退税联)”。代理出口协议约定由受托方收汇的,委托方必须提供受托方的“出口收汇核销单(出口退税联)”。受托方将代理出口的货物单独报关出口的,委托方必须提供“出口收汇核销单(出口退税联)”原件;受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方应提供“出口收汇核销单(出口退税联)”复印件。

  二、关于老企业新上项目所生产的产品出口退税问题

发文单位:江西省国家税务局

  (五)提供“销售帐”

  (二)受托方代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”。受托方将代理出口的货物单独报关出口的,委托方必须提供“出口货物报关单(出口退税联)”原件;受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方应提供“出口货物报关单(出口退税联)”复印件。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

文  号:赣国税发[1995]188号

发布日期:1996-8-21

  附件:云南省外商投资企业出口货物退(免)税管理办法

  七、关于外商投资企业出口退税审批管理问题外商投资企业出口退税的日常管理,如办证、检查、清算及资料的审核、保管等工作,统一由各地国家税务局涉外税收管理机关具体负责,企业出口退税的退库手续,由同级进出口税收管理机关负责办理。

  3、外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口,而是转让给另一承接进料加工的外商投资企业再加工、装配后出口的(以下简称“间接出口”),免征生产环节的增值税、消费税。

  1、出口销项金额×税率>未抵扣完的进项税额时,应退税额=未抵扣完的进项税额

  “老企业”在1994年1月1日以后新上项目生产的出口产品,凡其生产的产品与原生产的产品不同,并实行独立核算、单独管理的,报经云南省国家税务局批准可按“先征后退”办法申报办理退税。

  八、本通知自文到之日起执行,此前已做税务处理的,可不再调整。

各地、市、县国家税务局:

  对外商投资企业(国务院批准试点的合资外贸企业和保税区外商投资企业除外)

  八、退税税率

  根据〔94〕财税字第
058号文件规定,企业生产的货物既有出口,又有内销,且进项税额不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的,出口货物不得抵扣的进项税额计算公式为:

  一、关于出口货物征、免税若干政策

  六、关于进料加工退税问题按照财税发[1995]92号文件规定采取“先征后退”和“免、抵、退‘办法的外商投资企业,对其以进料加工方式使用部分免税进口料件生产出口货物的,可分别按如下公式调整计算应退税款:(一)执行先征后退办法的计算公式为:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-(当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率)

  (1)企业书面申请报告(重点叙述新产品与原产品的不同之处和企业财务管理情况);

  (三)新上项目的可行性研究报告

  (五)其他需要提供的资料

  (1)煤炭、农产品为3%;

  关于委托代理出口方式的确认,应按财税字〔1995〕92号文件第二条的有关规定执行,国税发〔1995〕
019号第一条(三)款对委托代理出口形式的认定停止执行。

  八、本通知自文到之日起执行,此前已做税务处理的,可不再调整。

  十、退税凭证外商投资企业在申请办理出口货物退(免)税时,应提供“出口货物免、抵、退税(或先征后退)申请表”、“出口合同”、“出口货物报关单(外商投资企业专用)”、“出口发票”、“增值税专用发票抵扣联”、“收购凭证的存根联或报查联”、“收购农产品的普通发票”、“运输发票”、“外汇结汇水单”、纺织品出口还应提供省商检局签发的“纺织品标识查验证明”等凭证的原件和相关帐簿,并加装封面(见附件五)填写装订好。如企业不能提供有关凭证的原件,一律不予办理出口货物退(免)税。

文  号:国税发[1996]123号

  (二)根据财税字[1995]92号文件的有关规定,已按国税发[1995]12号国税发[1995]12号文件规定采取“免、抵、退”办法的,在1995年7月1日以后生产出口的货物,继续采用“免、抵、退的办法。但由于出口退税率两次调抵,因此其抵、退税的计算具体步骤及公式为:

  如按财政部财税字[1995]92号文件第三条
规定抵扣不完需退税的,由各地、州、市国家税务局涉外税务分局审核报经云南省国家税务局涉外税收管理处审核批准后,由省国家税务局进出口税收管理分局办理税款退库手续。

  当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)

  2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不予抵扣或不予退税的税额)-上期未抵扣完的进项税额。

  一、关于实行不同退(免)税办法的时间和范围

  四、关于老企业出口货物免税问题

  五、关于来料加工免税问题外贸企业承接来料加工后委托外商投资企业加工或外商投资企业承接来料加工后委托其他外商投资企业或国内企业加工,根据国税发[1994]31号和国税发[1994]239号文件的有关规定,可持凭“来料加工免税证明”免征委托加工工缴费的增值税及消费税。“来料加工免税证明”暂使用国税发[1994]31号文件规定的式样。

  三、“先征后退”进项税金的管理采用“先征后退”办法办理出口退税的外商投资企业生产的货物100%用于出口的,如出现当期进项税额大于或等于销项税额,企业有正当理由能说明原因的,经主管其纳税的国家税务局涉外税务分局核准同意后可采用“确定当期进项税额抵扣上限”的办法征税,其未抵扣完的进项税额可结转到下期抵扣;如企业不能提出正当理由的,其未抵扣完的进项税额一律不允许结转到下期抵扣。

  (二)根据财税字〔1995〕92号文件的有关规定,已按国税发〔1995〕
012号文件规定采取“免、抵、退”办法的,在1995年7月1日以后生产出口的货物,继续采用“免、抵、退”的办法。

  为了认真贯彻执行(国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知)(国税发[1996]123号)精神,结合我省实际情况,经全省涉外税收专业会议讨论,现对贯彻执行中若干具体问题明确如下:

  (五)提供“销售帐”

  一、关于实行退(免)税办法的范围和时间问题

发文单位:江西省国家税务局

  (一)“代理出口货物证明”(见附件三)。“代理出口货物证明”由受托方开具并经主管其退税的国税机关签章后,由受托方交委托方。代理出口协议约定由受托方收汇核销的,国税机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后,方能签发“代理出口货物证明”并在“代理出口货物证明”上注明“收汇已核销”字样。

  三、委托代理出口货物退免税问题

  (四)营业执照变更登记或变更通知书

  (2)新上项目的批件;

  当年出口货物不得抵扣的进项税额=当年全部进项税额-当年海关补征内销货物进项税额+当年海关核销免税进口料件视同征税税款×(当年出口免税货物销售额/当年全部销售额)-当年海关核销免税进口料件视同征税税款

  3、出口货物占当期全部销售额50%以上的企业,若当期(季末)应纳税额为负数,按本条
(一)款公式计算应退税额。出口货物占当期全部销售额50%以下的企业,只能结转下期继续抵扣,不得办理退税。

  前款所称“产品不同”是指产品所用主要原材料、性能、工艺、特征不同。企业在向云南省国家税务局报批时应提供以下资料:

  根据国税发〔1995〕
160号文件规定,老企业新上项目生产的出口产品凡其产品与原生产的产品不同,并实行单独核算、单独管理的,经省级国家税务局批准,可办理出口退(免)税。在实际掌握中,对所上项目确已实际投资并能提供下列有关单证资料的,可按规定程序办理出口退税。

  一、关于退(免)税的范围和时间问题

  十三、处罚规定企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的,除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条
处罚外,对骗取退税情节严重的企业,可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口或委托代理出口的货物,一律不予退税。情节特别严重的移交司法机关追究刑事责任。

  对外商投资企业(国务院批准试点的合资外贸企业和保税区外商投资企业除外)

  当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率(二)执行“免、抵、退”办法的计算公式为:当期不予抵扣或不予退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)

  从1996年1月1日起,所有“新企业”生产出口的货物一律按照“先征后退”办法办理退(免)税。

  为了尽快处理好外商投资企业1994年1月1日至1995年
6月30日以前出口货物退税问题,各地涉外税收管理机关务必于1996年
8月底前将审核工作处理完毕,送同级出口退税管理机关办理退税。退税机关应抓紧办理,在一个月内办完核批和退库手续。

  其余抵、退税的计算具体步骤及公式仍按财税字[1995]92号文件的有关规定(即本文第一条
二款2、3项)执行。

发布日期:1996-6-11

  各地应抓紧内部和外部的业务培训。外商投资企业须指定财会人员(或税务代理人员)兼职或专职办理出口退税业务。培训合格后,发给《办税员证》,持证上岗,专职办理出口退税业务。

  (二)受托方代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”。受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方必须提供“出口货物报关单(出口退税联)”复印件。

  (二)实行“先征后退”办法办理出口退税的外商投资企业在货物报关出口并在财务上作销售处理后,由各地、州、市国家税务局涉外税务分局先按该货物在国内销售所适用的增值税税率计算征收增值税。企业按月填报“出口货物先征后退申报表”

  (四)营业执照变更登记或变更通知书

  (一)新上项目申请报告

  (二)委托代理出口的提供:“代理出口货物证明”。受托方代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”、“出口收汇核销单(出口退税联)”、“代理出口协议副本”。

  关于间接出口问题,为便于管理,《国家税务总局关于外商投资企业从事“来料加工”、“进料加工”及生产销售国际中标产品税收问题的通知》(国税发〔1994〕239号)的有关规定仅适用于老企业之间开展的间接出口业务。

  七、关于外商投资企业出口退税审批管理问题外商投资企业出口退税的日常管理,包括检查、清算及资料的审核,保管等工作,统一由各地国家税务局涉外税收管理机关具体负责,企业出口退税的退库手续,由分管进出口税收管理分局负责办理。

  (三)凡外商投资企业生产出口属于消费税应税货物的,在该货物报送出口并在财务上作销售处理后,出口企业应另填一份出口货物免、抵、退税(或先征后退)申报表与出口货物免、抵、退税(或先征后退)的增值税申报表一起报送云南省国家税务局涉外税收管理处,经审核签章后,主管征税的国家税务局涉外税务分局凭云南省国家税务局涉外税收管理处审核的实际出口数量予以免征消费税。

发布日期:1996-7-8

  (三)外商投资企业在1996年1月1日以后报关出口的自产货物的退税率:

  当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率

  (2)以农产品为原料加工的工业品和按13%的税率征收增值税的其他货物,出口退税率为6%;

  抄送:财政部,外经贸部,海关总署。

  (4)营业执照副本;

  若计算结果出现负数时,按零计算调整,差额部分不得向下期结转。

  外商投资企业委托我省外商投资企业代理出口货物的,由受托方到云南省国家税务局涉外税收管理处办理“代理出口货物证明”签章手续。

  关于外商投资企业出口货物退(免)税问题,财政部、国家税务总局先后下发了《财政部、国家税务总局关于外商投资企业出口货物税收问题的通知》(〔94〕财税字第
058号)、《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法〉的通知》(国税发〔1994〕
031号)、《国家税务总局关于外商投资企业出口退税问题的通知》(国税发〔1995〕
012号)、《财政部、国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税若干问题规定〉的通知》(财税字〔1995〕92号)等文件。根据各地执行情况和反映的问题,现进一步明确规定如下:

  七、增值税税收专用缴款书的使用管理外商投资企业销售给出口企业(不包括外商投资企业)用于出口的货物应按照《关于出口货物恢复使用增值税税收专用缴款书管理的通知》(财税字[1996]8号)文件的规定,由各地、州、市国家税务局涉外税务分局向同级国家税务局的计会部门领取,按增值税税收专用缴款书规定的开具范围开票,并认真做好录入工作,对于不符合税法规定的坚决不予开具。

  (2)以农产品为原料加工的工业品和按13%的税率征收增值税的其他货物,出口退税率10%;

  (四)“代理出口协议”副本。

  九、出口货物价格外商投资企业报关出口货物的离岸价格是指报关单上FOB价,外汇人民币牌价以银行结汇水单上的牌价(内部结算价)为依据。

  (3)按17%的税率征收增值税的其他货物,出口退税率为9%。

  二、关于出口货物退(免)税审批的管理

  (3)新上项目的可行性研究报告;

  (见附件二),并提供海关签发的外商投资企业出口退税专用报关单、外汇结汇水单、购进货物的增值税专用发票(抵扣联)、出口发票和其他有关帐册到当地国家税务局涉外税务分局申请办理退税,经主管涉外税务分局审核同意并经云南省国家税务局涉外税收管理处审核批准后,由云南省国家税务局进出口税收管理分局办理税款退库手续。

  新税制实施以来,财政部、国家税务总局对外商投资企业出口货物退(免)税工作先后下发了(94)财税字058号、国税发(1995)012号、财税字(1995)92号、财税字(1996)8号等文件。各地在贯彻执行上述文件过程中反映出不少问题,为了正确贯彻执行国家对外商投资企业出口货物退(免)税的政策规定,加强出口货物退(免)税管理,结合我省实际,省局研究制定了《云南省外商投资企业出口货物退(免)税管理办法》,现印发给你们,请遵照执行。

  四、委托代理出口外商投资企业委托外商投资企业或外贸企业代理出口的自产货物,一律在委托方退(免)税。1993年12月31日前批准成立的外商投资企业委托出口的货物免征增值税、消费税,其进项税额不予抵扣或退税,应计入产品成本处理。

  确定当期进行税额抵扣上限比例的方法:当期可抵扣的进项税额比例=(适用税率-税收负担率)/适用税率×100%。

  (一)自营出口的提供:“出口货物报关单(出口退税联)”、“出口收汇核销单(出口退税联)”原件。

  增值税税收专用缴款书的领用、缴销、结报和信息传递由云南省国家税务局和各地、州、市国家税务局计会部门或信息中心负责。

  五、“来料加工”和“进料加工”的管理外商投资企业以来“来料加工”或“进料加工”贸易方式免税或减税进口原材料,零部件加工出口的货物不予退税,对加工或委托加工货物及工缴费收入免征增值税、消费税。

  外商投资企业以“来料加工”或“进料加工”贸易方式免税或减税进口原材料、零部件后,应凭海关核签的来料(或进料)加工进口货物报关单、来料(或进料)加工登记手册和云南省对外经济贸易合作厅的批难文件以及来料(或进料)加工合同原件向云南省国家税务局涉外税收管理处办理“来料(或进料加工免税证明”(见附件四),并持此证明到主管其纳税的国家税务局涉外税务分局申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口收到货款后30天内企业应凭来料(或进料)加工货物的货物出口报关单、海关已核销的来料(或进料)加工登记手册和出口收汇核销单到云南省国家税务局涉外税收管理处办理核销手续。逾期未核销的,云南省国家税务局涉外税收管理处将会同海关和主管涉外税务分局予以补税和处罚。