皇家娱乐:海南省国家税务局转发国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知

发布日期,,2004

  附件:《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》

皇家娱乐:海南省国家税务局转发国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知。调减

  二是根据《国家税务总局关于做好2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》要求,在重视推行新申报表和所得税汇算数据分析等工作的基础上,对2003年度的涉外企业所得税年度汇算清缴工作认真做好组织动员,并就启用的新申报表和改版升级的应用软件等相关问题,组织了规模较大的全省性涉外业务培训,参加宣传辅导和培训的包括涉外税务干部、部分涉税中介机构和纳税人。

  1.各项申报资料是否完整、齐全,申报数字与纳税数字是否一致。

国家税务总局:

  (四)纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为,各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上,形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的,各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。

——

  经过汇算清缴,确定参加汇算的盈利企业(AB类)372户,比上年减少34户,盈利面45.98%,比上年下降2.35%,其中:出口企业50户,比上年增加21户;亏损企业437户,比上年增加3户,亏损面54.02%,较上年上升2.24%,其中:出口企业63户,比上年增加19户。

  对涉及全省的行业性纳税评估,由省局定期或不定期地下达行业评估重点及评估指标。2005年省局将组织对外商投资的制药、酒店行业展开调查评估,并将评估指标及相关情况进行通报。

 

  四、汇算清缴工作中存在问题及说明在我省2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作中,除企业自身经营管理方面的问题外,对汇算软件运用方面较过去已有了极大的改善,在运用中发现存在的问题,主要有:

  (三)强化考核,提高绩效。各地应在每年年底前,将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结(包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议)、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》(见附件),并上报国家税务总局(国际税务司),总局将对各地工作予以考核通报。同时,各地要建立层层考核的工作机制,把纳税评估工作作为年度工作考核的主要内容。

 

  一是所得税汇算管理系统软件的进一步运用,已成为实施涉外企业所得税的科学化、规范化管理的重要“工具”。对于包括涉外税务审计、反避税管理、审核评税管理在内的各项涉外税收专项管理工作,都应备以有效的管理“工具”。

  近日,总局下发了《纳税评估管理办法(试行)》(国税发〔2005〕43号,以下简称《纳税评估办法》),对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范,其中明确了外商投资企业和外国企业(以下简称涉外企业)所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作,现就有关问题通知如下:

  纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施,各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段,切实提高工作质量。

  2、企业经营及纳税情况2003年度全省外商投资A类企业共实现销售收入1575496.02万元,比上年增长20.56%,其中,出口收入98413.51万元,出口性企业比重16.10%,出口销售比率16.17%,对外依赖程度为6.25%,比上年同期增加0.91%。全省涉外企业平均销售(营业)利润率12.73%,销售(营业)毛利率25.56%,销售(营业)成本利润率34.8%,出口销售比率6.17%,成本费用利润率14.81%。

  (四)对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂,对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段,也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求,对大型涉外企业所得税的纳税评估,在基层税务机关实施初评的基础上,需要进行案头分析和实地调查核实的,由更高层级税务机关的国际(涉外)税务管理部门组织实施。

 

  1、通过汇算可以看出,2003年我省涉外企业开业面比上年上升了25.99%,企业销售收入较上年增长了20.56%。从销售收入排行情况看,销售收入超过5000万元的外商投资企业有80户,较上年增加19户,增幅31.15%。其中:收入上亿元的企业40户,收入在5000万元至1亿元之间的企业40户;这80户企业的销售收入占全省外商投资企业销售收入总额的74.74%,较上年同比上升9.74%,其中销售收入上亿元企业的销售占全省销售收入的58%,较上年同比上升5%;销售排行前列的企业主要涉及制造业、房地产业、商业零售服务、交通运输业和电力企业,在收入上亿元的企业中与“烟草产业”相关的生产企业的增长明显趋缓,代之以房地产业、商业零售服务等企业,受2003年投资需求增长过快的拉动实现销售明显增长,另一方面,受农产品调价和电力需求增长的影响,化肥生产和电力企业的销售份额也明显增大,同时也包括2003年三季度后我省几个电力企业由内资转为外资企业带来的增收因素。近年来我省与烟草产业相关的涉外企业,由于受卷烟配套产品市场竞争压力的影响,生产、销售较上年出现不同程度的下降,成为减缓企业所得税增收的一个重要因素。

各市、县国家税务局,洋浦国家税务局:

  1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核:大型涉外企业,亏损企业,免税企业,减税企业,零申报企业,税负率偏低企业,跨区域经营企业,利润率偏低企业以及有关联交易的企业。

  三是相对完备的汇算系统指标的形成,是进行审核评税、审计规程推行、反避税选案调查的重要依据和质量保证。通过新报表的启用和系统升级使用可以更及时、有效地掌握纳税人的基本情况、经营状况及涉税信息,达到信息共享;逐步建立起以计算机为依托,以规范、完整、通畅的税务信息为基础,以纳税申报、审核评税、税务审计和反避税等征税诸环节为一体的全方位国际税收征管体系。

  三、措施保障

 

  (一)所得税汇算清缴工作的主要做法为适应我国涉外企业发展和涉外税收管理的需要,规范和完善涉外企业所得税征管,在组织2003年度的外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作时,通过采取四个方面的工作及措施强化涉外企业所得税管理。

  (二)纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价,发现疑点问题,确立实地调查核实项目;可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展,具体要求如下:

 

  (一)汇算清缴工作概况随着国家对外开放战略在我省的实施、推进,以及云南省委、省政府对招商引资工作的重视,2003年全省审批外商投资项目167项,合同利用外资总额5.44亿美元,实际利用外商直接投资总额1.68亿美元,比上年分别增长63.3%和46%,利用外资项目增长低于全国水平,合同外资和实际利用外资增长高于全国水平。由外商投资形成的涉外经济已成为我省经济的重要组成部分,而且,对涉外税收的管理经过多年努力,正向规范有序的方向发展。

  较大涉外企业的名单由省局根据掌握的征管资料中企业的实际注册资本、投资总额、年销售额及纳税情况等有关指标分年度确定,2005年度省局认定的较大型涉外企业名单见附件。

 

  二是对汇算清缴系统运用中需要说明的问题,如:“在A1001总、分支机构年度所得税情况表的填报中,将纸质表有列示的”补贴收入和其他“项,因申报系统中未分设,均集中填写在”其他损益净额“项”。等等。

发文单位:海南省国家税务局

 

发文单位:云南省国家税务局

  (二)将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作,既包括企业填写年度申报表并按时缴纳税款的事项,也包括税务机关对企业年度申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此,汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求,两者应该结合开展。

实际入库金额

  第三,在组织所得税汇算工作的同时,重视对重点税源户的审计检查,按照涉外税务审计规程的方法、步骤进行税收审计,开展审核评税工作,并要求把所得税优惠政策执行情况的审核检查和企业纳税及财务税收问题的检查的重点,在保证和提高2003年企业所得税汇算清缴工作的质量的同时,为税务审计和反避税等工作提供选案调查依据。

  一、基本要求

  1.各项申报资料是否完整、齐全,申报数字与纳税数字是否一致。

  2004年1月在接到《国家税务总局关于2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》(国税函[2004]66号)并参加了总局组织的所得税汇算培训后,我局及时以《云南省国家税务局转发国家税务总局关于做好2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》(云国税函[2004]44号)转发全省,同时对我省2003年度的所得税汇算工作进行了布置,进而分阶段组织实施。在汇算工作初期,分期就所得税汇算相关的会计、税收法规政策制度,及与启用新申报表和改版升级应用软件等相关问题,组织了有税务、企业财会及会计师事务所等中介机构的相关业务人员参加的宣传辅导培训,共组织2期培训班,培训150多人。在汇算过程中,发现问题及时与有关技术支持部门联系协助解决,同时督促指导各地严格按《所得税汇算清缴管理办法》和《工作规程》要求运作。在每个工作阶段结束后,及时汇报汇算工作进展情况并编发简报进行通报交流。在汇算的审核汇总阶段,各地组织对报送数据及情况说明作细致审核汇总,发现问题及时做出调整处理,并按省局规定完成所得税汇算清缴工作的总结、报表和数据资料的传递、上报。至7月9日全面完成了我省外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴工作。

     3.我省重点行业企业所得税纳税评估工作统计表

  (一)将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节,在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系,对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此,纳税评估也是对审核评税工作的拓展,各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。

  (三)企业经营及税收构成情况变化分析

  (三)将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》(以下简称《审计规程》)体现了现代的审计技术和科学的工作流程,是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段,各地要继续发挥好涉外税务审计的作用,做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中,为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力,无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术,将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。

 

  三、汇算清缴工作的组织安排及经验总结

  2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整;适用的税目、税率及各项数字计算是否准确;主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。

 

  一是,在申报表设置项目中,

国税函〔2005〕449号

——

  (二)所得税汇算指标构成情况

国家税务总局关于做好外商投资企业和

  1998年以来,为加强涉外企业所得税管理,各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法,同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明,上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高,涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制,通过整合管理资源形成管理合力,进一步提高工作效率。因此,各地要以推广纳税评估为契机,有机融合上述管理办法,在纳税评估中既发挥好各自优势,又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。

  其次,因地制宜确定所得税汇算实施方案。由于我省经济发展的不平衡带来了涉外企业分布及企业发展水平的不均衡,涉外企业税收管理因所处区域不同工作量参差不齐。根据我省涉外企业集中分布于昆明、玉溪、红河、曲靖等少数地区的特点,我们在组织全省汇算工作时,对各地在具体组织工作时所采取了不同的方法,在2003年汇算中,以企业自行申报方式进行的比例有了较大提高,仍有很大部分企业由会计师事务所代理申报完成。昆明、昭通等地几年来一直与中介部门合作,有效保证了汇算工作的完成和申报质量的稳定。总之,各地结合实际选择与其税收管理要求和企业发展水平相适应的运作方式,较为快捷、有效、平稳地组织实施了2003年度的所得税汇算清缴工作。

文  号:琼国税函〔2005〕195号

  2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整;适用的税目、税率及各项数字计算是否准确;主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。

  根据《国家税务总局关于做好2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》(国税函[2004]66号)和《国家税务总局关于印发修订后的外商投资企业和外国企业所得税申报表》的通知》(国税函[2004]54号)的要求,在国家税务总局国际税务司的指导和我局领导的重视支持下,结合云南外商投资企业税收管理工作实际,认真组织开展了云南省2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作。在确保启用新修订的企业所得税申报表和适用所得税汇算管理软件改版升级的基础上,依据外商投资企业所得税汇算清缴管理办法和工作规程及有关要求,经过悉心的准备和全省涉外税务干部的共同努力,于7月9日提前21天,圆满完成了全省2003年度的外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作。现将主要工作情况汇报如下:

  二○○五年五月十七日

移送反避税部门

  附件:1、云南省国家税务局-2003年度所得税汇总报表(略)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局,广东省和深圳市地方税务局:

 

  二是严格依照总局新修订的企业所得税汇算工作《办法》和《规程》运作和利用系统管理手段是实现汇算管理规范化的有效途径。通过汇算系统软件采集的大量系统、规范的征管信息,将有利于我们对涉外企业的实际情况,进行科学的分析,找出规律性的现象及问题,以便实施科学的管理。

  2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法,同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析,寻找可能存在问题的领域,为约谈和实地调查核实提供线索,以确立实地调查核实项目。

——

  三是进一步提高税收电算化管理水平,结合金税工程的实施,将现有管理系统和已开发运用数据库信息,进行系统的管理安排,实现数据信息资源的共享,充分发挥现有软件对税收征管的促进作用,以科学管理手段提高涉外税收管理的质量和效率,推动涉外税收征管工作向科学化、规范化方向迈进。

外国企业所得税纳税评估工作的通知

  2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法,同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析,寻找可能存在问题的领域,为约谈和实地调查核实提供线索,以确立实地调查核实项目。

  四是,在规范和完善涉外企业所得税征管中,逐步建立以计算机为依托,以规范、完整、畅通的税务信息为基础纳税申报、审核评税、税务审计和反避税等征管诸环节为一体的全方位的涉外税收征管体系。在2003年度的涉外企业所得税汇算中,我们的具体做法是:首先,重视所得税汇算的组织落实。在确保启用新修订的企业所得税申报表和适用电子化税收管理汇算软件改版升级的基础上,对汇算工作的质量及软件应用范围等提出明确目标要求。严格按照所得税汇算管理《规程》和《办法》实施汇算工作,以加速汇算工作向规范化目标迈进,并将汇算工作质量作为今年考核各地涉外税收工作成绩的重要依据。

  纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施,各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段,切实提高工作质量。

  (二)积极试点,完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法,是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异,指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此,各地应在充分运用已有指标体系的基础上,注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题,为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据,总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。

  从亏损企业的经营情况看,亏损企业共实现销售(营业)收入380714.16万元,较上年增长13.39%,亏损总额76449.6万元,比上年下降3.76%,销售亏损率20.08%,比上年下降2.38%。

  现将《国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知》(国税函〔2005〕449号,以下简称《通知》)转发给你们,并结合我省实际,补充通知如下,请一并贯彻执行。

  《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》

  2、从企业的利润增长变化情况看,虽然2003年盈利企业户数减少,亏损企业户数略有增加,但企业(A类)的利润总额比上年却增加了11.51%,亏损总额上升2.15%,企业的成本费用利润率较上年下降1.92%,企业整体呈现减亏增盈势头。在利润总额排行中,利润总额超过3000万元的外商投资企业14户,其利润份额占总额的68.64%,较上年上升19.35%。从2003年涉外企业的平均销售利润率、销售毛利率、销售成本利润率、成本费用利润率的上升和销售成本利润率的下降变化可以看出企业在市场竞争中的压力。随着我省国民经济的平稳发展,重点税源企业稳步上升,势必带来税收的稳定增长,部分重点税源企业经过几年的投资、政策的扶持和发展逐渐进入效益回收期,都将成为我省涉外企业快速发展的有利因素。随着外商对投资我省基础设施项目,特别是电力、公路、市政公用、旅游、高尔夫球场及配套设施、矿业开发、生物资源开发、轻工制造及社会服务等方面的比重的增加,在我省外商投资的行业结构分布情况的变化,势必使具有潜在资源优势、技术含量相对高的产业行业形成我省今后涉外经济税源新的增长点,而外商投资区域的变化将引导涉外经济税源由集中在昆明、玉溪、曲靖等经济较为发达地区,向一些欠发达地区延伸和扩展。

  (一)加强领导,明确职责。按照纳税评估管理办法规定,各级税务机关的国际(涉外)税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此,各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导,各级国际(涉外)税收管理部门应该采取切实措施,履行好上述职责。

 

  五、下步工作的打算建议云南省2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作按国家税务总局规定的时间、内容要求圆满完成,并取得了一定的成绩,通过汇算也反映出我们工作中存在的一些问题和不足。为切实做好外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作,进一步提高我省涉外税收管理工作水平,今后还要继续做好以下几方面的工作:

  1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核:大型涉外企业,亏损企业,免税企业,减税企业,零申报企业,税负率偏低企业,跨区域经营企业,利润率偏低企业以及有关联交易的企业。

——

  二是进一步密切税企关系,通过政策指导、文件汇编、培训、咨询等方式向企业进行有效的税收政策法规宣传,鼓励企业及时反映问题,建立良性的政策执行监督机制,落实各项税收优惠政策,切实保障其合法权益。

  四、根据《通知》“对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责”的要求,省局规定:海口、三亚和洋浦开发区较大型涉外企业的纳税评估初评工作由上述地区国税局审核评税岗负责,纳税评估案头分析及调查核实工作,海口、三亚由国际税务管理科负责,洋浦开发区由征管科负责,上述地区较大型涉外企业的评估报告及企业有关申报资料应于12月15日前报省局备案。其他市县较大型涉外企业的纳税评估初评工作由所在市县国税局审核评税岗负责,其初评报告及企业有关申报资料应于6月底前报省局,对较大型涉外企业的案头分析及调查核实工作由省局负责组织实施。

  4、从我省A类汇算企业的行业纳税情况看,行业利润总额、应纳税额、实际应纳税额、税后利润额最高的是“制造业”,其次是“房地产业”、“交通运输、仓储及邮电通信业”和“电力、煤气及水的生产和供应业”;行业销售利润额比重最高的是“制造业”,其次是“房地产业”;制造业的销售及利润额占销售及利润总额的比重为66.7%和89.0%,由此决定制造业在云南省涉外经济各行业所占的权数之重。从我省涉外各主要行业实际平均所得税负担情况看,“制造业”10.35%、“房地产业”16.73%、“交通运输、仓储及邮电通信业”15%、“电力、煤气及水的生产和供应业”15%、“采矿业”8.92%。从各行业企业亏损构成情况看,亏损额比重最大的是“住宿和餐饮业”和“批发、零售业”,而企业折旧额高是亏损形成的主要原因,其次,“制造业”有部分企业受电力供应限制,影响了企业的正常经营。

  二、具体工作

合 计

文  号:云国税发[2004]170号

     2.我省较大型涉外企业所得税纳税评估工作统计表

——

发布日期:2004-7-20

发布日期:2005-6-14

  三、措施保障

  3、从我省所得税构成情况看,2003年我省外商投资企业实际应纳所得税额为16278.39万元,比上年增加3691.99万元,上升29.33%,但企业的实际应纳税所得额只比上年增加了5.84%,而且减免企业所得税额比上年增加了6.06%,减免税比率比上年下降4.82个百分点。在享受政策优惠企业户数增加,减免税面上升的同时,进入全额征税的企业户数也在增加,使企业所得税得以增长。在所得税纳税排行中,纳税前15名企业纳税额占全部应纳所得税额的63.4%,其中与“烟草”相关企业的利润仍占主要地位,但是一批以基础设施建设相关的公路、房地产、电力,以及医药制造等产业税源的增长尤其明显,我省涉外税收对烟草产业发展过分依赖的状况正逐渐改变,呈现产业发展的多元化趋势。企业所得税变化的原因主要有税收优惠政策的运用和经济运行环境方面的因素。在政策因素作用下,一方面是,由于实施国家“西部大开发税收优惠政策”和“外商投资企业购买国产设备抵免所得税”等税收优惠政策,在经过前期企业所得税明显下降后,出现的恢复性税收增长;另一方面是,重点税源的征减税结构决定着税收总量的变化。

  (三)纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题,对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求,以提高调查核实的科技含量。同时,对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估,需要实施实地调查核实的,应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。

——

  3、企业申报和税务机关调整情况:在2003年度的企业所得税汇算清缴工作中,我省要求各地严格按照新征管法及其实施细则的规定,加强征管,清缴欠税,保证税款及时足额入库,并重视所得税汇算清缴工作与审核评税、涉外税务审计、反避税等专项管理工作紧密结合。2003年汇算调整金额集中产生于房地产业和制造业;调整项目涉及主营业务成本、补贴收入及各项预提基金或费用等等项目中的税法和会计差异,以及不符合规定的借款利息、历年计提的福利费结余、未经税务机关批准已列支的财产损失、多提折旧、企业交纳的个人所得税、纪念品、赠品支出等项目。经过汇算,共对101户企业的汇算数据进行了调整,调增实际应纳税所得额915.15万元,比上年同期增加446.05万元,调减实际应纳税所得额203.9万元,比上年同期减少116.31万元;调增实际应纳所得税额128.0万元,比上年同期增加98.52万元,调减实际应纳所得税额92.76万元;调增亏损总额251.0万元,调减亏损总额1976.94万元,比上年同期增加998.72万元。

  附件:1.2005年我省较大型涉外企业名单

——

  一、涉外企业汇算基本情况

  4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因,收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。

——

  涉外企业所得税汇算清缴工作是我局实施涉外企业税收管理的一项重要工作。

执行日期:1900-1-1

  说明:此表随同涉外企业所得税纳税评估年度工作总结一并上报,在报送纸质的同时上报电子文档(用EXCEL工具制作);

  ①固定资产折旧(A04)表和无形资产摊销情况表(0301)的项目设置缺乏时间与项目的一一对应关系,当资产发生时间不同,经自动运算后易出现计算错误;②在财务费用表(A05)中,可增设反映“未到位注册资本”的情况;③对填写A主表反映企业基本信息时,对“开始生产经营日期”和“开始获利年度”项下,可增设当前状况“未开业”和“未获利”项目;④对汇算清缴基础表和汇总表“亏损企业汇算情况”表示“亏损总额”时可省略负号;⑤在“涉税事项通知书”中可增设“以前年度损益调整应补(退)所得税额”、“全年实际应补(退)所得税额”等栏目,使之与年度所得税申报表、基础表和汇总表内容保持一致。

  二○○五年六月十四日

  如初评与案头分析一并进行的,相关数据可以合并填写在案头分析栏。

  四是进一步深化审核评税工作,积极总结经验,不断健全和完善操作规程,开发相应的运用软件,结合审核评税、审计规程、反避税工作需要,设计相关的税收专业应用软件。在提高专业化管理水平的基础上,使各项工作相互促进,共同提高,进一步提升我省涉外税收管理工作水平。

  六、外商投资企业和外国企业所得税纳税评估的年度工作总结及《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》、《我省较大型涉外企业所得税纳税评估工作统计表》和《我省重点行业企业所得税纳税评估工作统计表》报表,各市县局应于每年12月15日前上报省局(国际税务管理处),省局将组织评比并予以通报。

  2、云南省国家税务局-2003年度其他分析报表(略)

生效日期:1900-1-1

调增

  一是要求各级税务机关重视纳税服务意识的培养,树立“重教育辅导和管理、轻处罚”的观念,增强纳税人的“诚信纳税”意识,把税法和政策的讲解、宣传及执行落实到位作为优化税收服务环境的重要内容。

  一、外商投资企业和外国企业所得税纳税评估是纳税评估工作的重要组成部分,政策性较强,评估指标较广,涉及的环节较多,评估要求相对较高。因此,各市县局要按照《通知》要求,认真抓好学习培训,熟悉评估内容和方法,明确岗位职责,加强岗位协调,确保该项工作落到实处。

汇算清缴户数

  三是结合我省涉外企业适用税收优惠政策的执行,以及新的企业会计制度的运用,对涉外企业在年度所得税汇算申报中涉及有关新会计制度与税务处理原则的一些差异问题和一些适用税收优惠政策的宣传辅导。

  1998年以来,为加强涉外企业所得税管理,各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法,同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明,上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高,涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制,通过整合管理资源形成管理合力,进一步提高工作效率。因此,各地要以推广纳税评估为契机,有机融合上述管理办法,在纳税评估中既发挥好各自优势,又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。

 

  在对企业进行纳税总额和减免所得税额的排行对比中可以看出,纳税总额排名前4名的企业,就是占减免所得税额前3名企业,3户企业的减免税额占减免税总额的24%,其中仅云南红塔蓝鹰纸业有限公司2003年享受的减免税就有2500万元,是影响我省纳税总量的主要因素。在税收征管方面,通过实施严格规范的税收管理,堵塞漏洞,对查核中发现问题及时解决;对税收优惠政策的执行情况建立明晰的管理制度,维护税基的完整。在国家宏观经济向好的形势下,随着国家经济环境的改善,部分行业产业受市场需求拉动,企业把握有利的市场机遇,加强内部的管理与监控,实现销售、利润和所得税的正向增长,也是所得税增长的决定因素。

  (一)纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上,注重收集整理纳税人各方面申报信息,并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前,对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核,并注重审核以下几个方面内容:

 

  一是进一步加强对所得税汇算清缴工作的指导,树立科学的管理理念。增强对下级部门的服务意识,加强涉外税务干部队伍建设,以提高思想认识素养和工作业务素质为目标,加大学习培训力度,营造争先创优的工作、学习氛围,发挥税务干部的主观能动作用,努力建立一支适应新形势发展的高素质,高水平的干部队伍。

  (一)将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节,在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系,对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此,纳税评估也是对审核评税工作的拓展,各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。

  (四)对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂,对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段,也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求,对大型涉外企业所得税的纳税评估,在基层税务机关实施初评的基础上,需要进行案头分析和实地调查核实的,由更高层级税务机关的国际(涉外)税务管理部门组织实施。

  (二)主要经验通过组织实施云南省2003年度的涉外所得税汇算清缴工作,我们认为值得总结的经验主要有以下三个方面:

  二、外商投资企业和外国企业所得税纳税评估应与所得税汇算清缴、税务审计及反避税调查等工作有机结合。其中:纳税评估中的初评环节应与所得税汇算清缴工作同步进行,并于5月底前完成。纳税评估的案头分析环节,应将纳税评估的通用指标及外商投资企业和外国企业所得税的分析指标与《涉外税务审计规程》中的分析性复核方法相结合进行,纳税评估的实地调查核实环节,应充分运用《涉外税务审计规程》中的审计方法,核实清楚有关疑点问题。在纳税评估中发现偷、逃、避税问题的,应及时移交稽查局或国际税务管理科(股)处理。

  上报单位名称: 所属年度:年   单位:户、万元

  盈利企业共计享受减免企业所得税额21819.65万元,在盈利企业中,享受所得税政策优惠的企业141户,比上年增加25户,减免税面为37.9%,较上年上升9.33%;全额征税企业129户,比上年增加18户,占盈利企业的34.68%;弥补亏损后应纳税所得额为零的企业有102户,比上年减少77户,占盈利企业的27.42%;企业实际所得税平均负担率为11.77%,较上年上升1.56个百分点,征免税比率为57.27%,较上年下降4.77%。从A类企业各经济类型企业的所得税负担情况看,中外合资经营企业税负为12.06%,减免税比率58.29%;中外合作经营企业税负为11.37%,减免税比率46.37%;外商独资经营企业税负为10.10%,减免税比率57.95%。

  涉外企业所得税管理政策性较强,涉及面较广,工作环节较多,既要开展一年一度的汇算清缴,又要利用《审计规程》实施日常检查,因此,要在将上述工作有机结合的基础上,做好纳税评估有关环节工作。

 

  3、《云南省国家税务局转发国家税务总局关于做好2003年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》(云国税函[2004]44号)文件(略)

  3.纳税申报附属资料,如报批手续等是否真实、准确、合法。

 

  1、涉外企业结构及变化情况截止2003年底,我省办理税务登记的外商投资企业和外国企业共计1191户,较上年同比减少369户(注:其中有办理注销的27户,更多为2003年昆明市国税局运行CTAIS系统后,严格规范企业基础资料采集,对一批长期不申报、有名无实户,进行认真清理核实后减少388户),其中,分支机构179户;开业经营809户,其中:能正确计算应纳税所得额的A类企业702户,占总户数的90.93%,按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳所得税的B类企业107户,占总数的9.07%。应参加汇算企业809户,实际汇算企业809户,较上年减少31户,汇算面达到100%,不参加汇算企业382户。在参加汇算的A类企业中有中外合资经营企业407户,中外合作经营企业40户,外商独资经营企业244户,外商投资股份有限公司7户,外国企业4户;A类企业开业面77.65%,比上年上升15.69%。

  五、外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作业务量大,在评估分析中要注意突出重点,对重点税源企业、连续亏损企业、减免税企业、零申报企业、税负率偏低企业以及关联企业要列入重点评估分析对象。纳税评估指标预警值由各市县局根据本地主要经济指标、行业税负水平及企业申报纳税有关信息确定。

  4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因,收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。

  盈利企业利润总额154991.45万元,比上年增加16002.81万元,增幅11.5%;需要弥补以前年度亏损总额为16537.75万元,比上年同期增加890.02万元,增幅5.69%;调整后全年实际应纳税所得额137814.00万元,较上年增加15146.38万元,比上年增长12.35%;全年实际应纳企业所得税额16278.39万元,较上年增加3691.99万元,比上年增长29.33%;企业政策性抵免所得税490.11万元,比上年同期减少19.53%;全年预缴企业所得税税额12895.59万元,预缴率达82.24%,比上年下降16.89%;通过汇算应补(退)企业所得税2892.70万元(其中70%以上是查补决算期房地产企业的补税数),全年实际缴纳的企业所得税额12895.59万元。

  三、根据省局下发的《国际税务事项管理岗位职责及操作规程》(琼国税发〔2004〕93号)中有关规定,外商投资企业和外国企业所得税的纳税评估工作由审核评税岗负责。海口、三亚市局的审核评税岗设在区局,其他市县局的审核评税岗设在征管科(股)。

纳税

  (二)积极试点,完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法,是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异,指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此,各地应在充分运用已有指标体系的基础上,注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题,为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据,总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。

 

 

净增(减)

 

 

 

  (一)纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上,注重收集整理纳税人各方面申报信息,并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前,对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核,并注重审核以下几个方面内容:

  (三)纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题,对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求,以提高调查核实的科技含量。同时,对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估,需要实施实地调查核实的,应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。

净增(减)

 

 

——

——

情况

案头分析

 

——

  一、基本要求

——

——

  3.纳税申报附属资料,如报批手续等是否真实、准确、合法。

评估

发布日期:2005-5-17

 

调整应纳税所得额

——

 

  (二)将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作,既包括企业填写年度申报表并按时缴纳税款的事项,也包括税务机关对企业年度申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此,汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求,两者应该结合开展。

——

税款

——

——

合计移送

  涉外企业所得税管理政策性较强,涉及面较广,工作环节较多,既要开展一年一度的汇算清缴,又要利用《审计规程》实施日常检查,因此,要在将上述工作有机结合的基础上,做好纳税评估有关环节工作。

移送稽查部门

——

——

  附件:《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》

 

 

  (二)纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价,发现疑点问题,确立实地调查核实项目;可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展,具体要求如下:

——

 

发文单位:国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局,广东省和深圳市地方税务局:

——

 

 

调整应纳所得税额

——

 

  (一)加强领导,明确职责。按照纳税评估管理办法规定,各级税务机关的国际(涉外)税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此,各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导,各级国际(涉外)税收管理部门应该采取切实措施,履行好上述职责。

初 评

——

  (三)将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》(以下简称《审计规程》)体现了现代的审计技术和科学的工作流程,是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段,各地要继续发挥好涉外税务审计的作用,做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中,为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力,无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术,将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。

 

——

  近日,总局下发了《纳税评估管理办法(试行)》(国税发〔2005〕43号,以下简称《纳税评估办法》),对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范,其中明确了外商投资企业和外国企业(以下简称涉外企业)所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作,现就有关问题通知如下:

 

——

 

——

 

  (四)纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为,各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上,形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的,各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。

 

——

实地调查核实

滞纳金

 

调减

——

——

 

——

 

  国家税务总局
二○○五年五月十七日

 

文  号:国税函[2005]449号

 

——

  (三)强化考核,提高绩效。各地应在每年年底前,将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结(包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议)、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》(见附件),并上报国家税务总局(国际税务司),总局将对各地工作予以考核通报。同时,各地要建立层层考核的工作机制,把纳税评估工作作为年度工作考核的主要内容。

  附件

调增

 

 

  二、具体工作

合计

 

——

 

 

  调减栏用负数表示,净增(减)栏为净减时用负数表示;