【皇家娱乐】江苏省国家税务局关于印发《江苏省国家税务局企业所得税纳税评估指导意见》的通知

2005,发布日期,2005,2006

  第九条
按照纳税资料“一户式”存储的管理要求,及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息,建立所管纳税人档案,对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储,实行信息共享。

  (一)属于未违法、违章的,由评估人员制作《纳税评估认定结论书》报经属地分局(所)长批准后归档备查。

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],且二者同为负时,可能存在上述问题;

  丰富的微观税收分析内容,决定了微观税收分析的方法也十分丰富。但从说明纳税人税收经济关系的合理性角度出发,可以从数据指标的纵横比较分析和逻辑关系稽核说明问题,基本思路和方法如下:

  第二十六条
从事纳税评估的工作人员,在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权,或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的,或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的,或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的,不构成犯罪的,由税务机关按照有关规定给予行政处分;构成犯罪的,要依法追究刑事责任。
第二十七条
各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作,提高相关数据信息的共享程度,简化评估工作程序,提高评估工作实效,最大限度地方便纳税人。

  1、纳税申报表及附表逻辑关系出现较大错误的;

  2、一般税源户的纳税评估,侧重于行业评估。

  五、微观税收分析常用分析指标及功能

  如果劳务费数额过高,或劳务费收取标准高于市场水平,应对相关纳税人重点关注。

  13、审核《资产负债表》中的“在建工程”科目是否有建筑、设备安装等项目,“委托加工物资”科目是否发生委托加工业务,是否申报缴纳了印花税。

  数据来源:纳税调整增加额为《企业所得税纳税申报表》主表30行数据。

  如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准,可能存在未按规定进行纳税调整,擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。

  第二十二条
对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告,提出进一步加强征管工作的建议,并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料,不发纳税人,不作为行政复议和诉讼依据。

  6、纳税人开采或者生产不同税目的产品,是否分别核算纳税,未分别核算的,是否有从低选择税率的问题。

  (5)主营业务费用率

  受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约,反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求,检查这些数据逻辑关系是否吻合,可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性,从而发现税收问题,堵塞征管漏洞。

  如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准,可能存在未按规定进行纳税调整,擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。

  (三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

  (1)当比值大于[上年配比值平均数+标准差],二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  (二)纵向比较分析

  存货周转率=主营业务成本÷[(期初存货成本+期末存货成本)÷2]×100%、

  附件2:

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,可能存在以上问题。

  如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用问题。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,扬州税务进修学院,局内各单位:

  15、审核应税产品期初库存量加当期产量减当期销量减当期自用量是否与期末库存量一致。

  分析目的:若本期净资产收益率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均水平相比,相差较大,若低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均主营业务利润率-标准差].可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售收入等问题。

  (五)相关性分析

  本指标用于分析印花税应纳税额增长率与主营业务收入增长率,评估纳税人申报(贴花)纳税情况真实性。适用于工商、建筑安装等行业应纳税额增长率与主营业务收入增长率对比分析。正常情况下二者应基本同步增长,比值应接近1、当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题。分析中发现高于或低于预警值的,要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办法规定处理。

  第三十一条
评估对象主动要求自查的,经属地分局(所)长同意后,可以由纳税人自行实施检查,并要求在15日内制作《纳税评估自查报告》报属地分局(所)。不能在规定的时间内完成自查的,应向属地分局(所)长提交延期申请,经批准后延期进行。

  专用指标:

  横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响,同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处,适用税收政策有统一的要求,因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。总结这种规律特征,以此检验个体数据指标的表现,找出差异较大的个体予以预警。

  运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

  资源税税收负担率= (应纳税额÷主营业务收入(产品销售收入))×100%.

  (14)主营业务利润变动率与主营业务收入变动率配比值

  类似的逻辑计算关系有成百上千条,因此税收分析系统必须建立在计算机应用的基础上,在计算机中植入数据逻辑关系稽核系统,才有可能在纳税申报环节实现实时的纳税评估工作。

  对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析:结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本,通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况,以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题;结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析,与同行业的水平比较;通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目,对财务费用增长较多的,结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析,以判断财务费用增长是否合理,是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

  (一)印花税税负变动系数

  数据来源:本年折旧额为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行2列数据;本年计提折旧的固定资产平均原值为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行1列数据

  (四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

  本指标通过分析关联企业间采购的变动情况,了解企业是否通过转让定价转移利润的问题。如果对比值较大并且可能存在关联交易的,应重点关注。

  (一)日常纳税评估对象从下列纳税人中选取:

  (5)总资产报酬率=息税前利润÷资产平均余额(纵、横比)

  (一)同业税负分析模型

  重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业,如关联采购变动率>销售利润变动率,则说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本的变化,影响了销售利润,采购同样数量原材料,关联采购成本大于非关联采购成本,可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题,存在转让定价避税嫌疑。
5、无形资产关联购买变动率与销售利润变动率配比分析

  资产负债率=负债总额÷资产总额×100%,其中:负债总额=流动负债+长期负债,资产总额是扣除累计折旧后的净额。

  数据来源:应纳税所得额为《企业所得税年度纳税申报表》第36行数据。

发布日期:2006-1-23

  应纳税额增长率=(本期应纳税额-基期应纳税额)÷基期应纳税额×100%; 

各设区市地方税务局、省局稽查局、直属分局:

  数据来源:期末产成品、在产品、年初产成品、在产品、本年累计耗用材料、期初库存材料(含包装物)、期末库存材料分别由税收管理员按规定采集企业会计帐簿中的相关税目数据。期初存货、期末存货取自于《资产负债表》“存货期初、期末余额”;其它数据取自于《增值税纳税申报表》(适用于一般纳税人)。

  滚动预测是对事物近期活动发展态势进行了解和把握常用的预测方法。目的在于跟踪事物近期活动发展趋势和运行规律,防范事物的突然变化,及时出台应对措施。

  6、所得税负担变动率

  第九条
纳税评估分析时,要综合运用各类指标,并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是地税机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息,运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值,应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素,考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平,以使预警值更加真实、准确和具有可比性。

  (二)项目评估

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,扬州税务进修学院:

  
对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析:结合“主营业务利润率”指标进行分析,了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对“主营业务利润率”指标也异常的企业,应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况,以判断是否存在少计收入问题;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

  1、企业所得税纳税评估指标的分类

  分析目的:若本期与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均水平相比,相差较大,低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均主营业务毛利率变动率-标准差)。则可能存在购进货物(包括应税劳务)已入帐,但在销售货物时只结转主营业务成本而不计或少计销售额、销售价格偏低以及将自产货物用于本企业集体福利、在建工程未视同销售等问题。

  分析纳税人期间费用与销售成本之间关系,与预警值相比较,如相差较大,企业可能存在多列期间费用问题。

  要特别关注特许权使用费,如果数额较大超过预警值时,应对相关纳税人重点关注。

  第二十五条
经评估分析,对未发现问题的,或虽发现问题但事实清楚,不需要进行调查核实的,可直接进行评定处理。对纳税异常存在疑点,根据现有资料不能判定事实,需要纳税人举证说明或调查核实的,评估人员应区别不同情况采取约谈、实地核查或移送稽查等不同处理方式。

  (3)其他评估项目是否符合现行税收法规的规定。

  期末未缴税金=期初未缴税金+本期实现税金-本期已缴税金

  1、纳税评估通用分析指标及其使用方法

  正常情况下二者基本同步增长,比值接近1.当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值>1且相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  应收账款变动率=[(本期累计应收账款—上年同期累计应收账款)/上年同期累计应收账款]×100%

  营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多,可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多,可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

  第四条
税收管理员制度是税务机关根据税收征管工作的需要,明确岗位职责,落实管理责任,规范税务人员行为,促进税源管理,优化纳税服务的基础工作制度。

  与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,运用其它相关指标深入评估分析。

  4、其他规定项目的评估在纳税人年度纳税申报后两个月内完成审核工作。

  二、微观税收分析基本方法

  1、会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明;

  将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比,低于标准值视为异常,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。

  (1)当比值大于[上年配比值平均数+标准差],二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  税源质量与税收征收效能位差模型的建模思路就是在众多描述效益指标的群体中找出与税收有密切联系的指标,通过对这些效益指标的指数化处理形成一个描述税源质量的综合指数,并以此确定不同区域的纳税能力位置。对比区域间纳税能力位置与实际征收效果位置的差异,评价税收征管工作。

  固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%、

  应纳税所得额变动率=(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)÷基期累计应纳税所得额×100%.

  固定资产综合折旧率变动率与固定资产平均原值变动率配比值=固定资产综合折旧率变动率/?固定资产原值变动率

  固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%.

  各级税务机关的计划统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析,为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导;

  (一)根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值;

  (2)百元收入运费含量

  逻辑关系稽核分析是指利用企业财务报表、纳税申报表各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容,即认为破坏了会计核算或税款计征关系,均应视为异常做进一步的深入分析。由于企业财务指标和纳税申报数据有上百条之多,所以与此相关的逻辑计算关系也会在此基础上更为丰富和复杂。比如企业期末未缴税金和期末留抵税额在跨期衔接上就必须满足如下计算关系:

  印花税同步增长系数=应纳税额增长率÷主营业务收入增长率,其中:

  6、企业所得税负担变动率

  数据来源:净利润为企业《损益表》中的净利润。

  如主营业务收入变动率超出预警值范围,可能存在少计收入问题和多列成本等问题,运用其他指标进一步分析。

  第十条 完成上级交办的其他工作任务。

  本指标是应纳税额增长率与主营业务收入(产品销售收入)增长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长(在产品销售单价没有较大波动的情况下),比值应接近1.当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题。分析中发现高于或低于预警率指标的要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办法规定处理。

  数据来源:主营业务成本中包装费金额取自于《纳税评估专用报表》。

  资产负债率=负债总额÷资产总额×100%,其中:负债总额=流动负债+长期负债,资产总额是扣除累计折旧后的净额。

  14、审核其它业务收入和营业外收入项目是否有应税收入。

  5、纳税人自产自用的产品是否纳税。

  分析目的:本指标是固定资产综合折旧率变动率与固定资产平均原值变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。当比值大于[行业本年(上年)配比值平均数+标准差],说明企业可能存在多税前扣除折旧的问题。

  纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。分析的理论依据是大多情况下企业的生产经营是处于一种相对平稳的状态,不会出现突然的波动或大起大落现象。因此,如果企业生产能力没有作大的调整,一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近,不会出现大的差异。如果出现较大差异,应引起主管部门的注意,及时进行相关的纳税评估。

  9、根据
“利润表”中“财务费用”以及“资产负债表”中的“短期借款”和“长期借款”项目的变动情况,确定申报“借款合同”的计税金额是否合理。

  第二十条 纳税评估需要采集的数据信息主要包括:

  评估机构及税收管理员应严格按照规定的标准和程序开展纳税评估工作,凡未按规定要求进行所得税纳税评估,造成纳税人不缴或少缴税款的,应按《江苏省国家税务局行政执法过错责任追究办法》(试行)的规定进行处理。

  微观税收分析是指在了解和掌握具体纳税人生产经营情况和财务数据的基础上,对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评价和说明的分析。开展微观税收分析是加强税源管理、完善税收征管工作的需要,是科学开展纳税评估工作的需要。掌握微观税收分析的基本方法,是基层税收计统人员和税收管理员必备的素质要求。各级税务机关的领导要高度重视,要加强微观税收分析基本方法的培训,积极推广微观税收分析工作,实现税收管理的科学化、精细化。为了指导和促进税收分析和纳税评估工作,总局总结了微观税收分析的基本技术方法和分析思路,现将《微观税收分析基本方法》印发各地,供工作参考。

  总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%、

  上述指标设定预警值并与预警值对照,与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果低于预定值,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应作进一步分析。

  (1)当比值大于[上年配比值平均数+标准差],二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%,其中:主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%.与预警值相比,如相差较大,可能存在多列费用问题。

  6、借款利息

  当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题,进入下一工作环节处理。当比值大于1,无问题。

  对取消审批管理后的备案事项,经审核(评估分析)发现有疑点的,可由税收管理员直接进入实地核查程序。对核查明显存在不符合税前扣除条件及减免税条件的,由税收管理员制作《限期调整应纳税所得额通知书》,按规定调增应纳税所得额,并计算补缴企业所得税和滞纳金。纳税人拒不按规定调增应纳税所得额的,或明显存在偷税嫌疑的,由税收管理员制作《纳税评估拟办意见书》,并注明“转稽查部门进一步检查”的意见,按规定程序移送稽查部门。

  (3)利用实现税收增长系数与经源预期增长速度加权求出税收年度增长系数;

  如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题,应进一步审核、分析。

  第六条 纳税评估主要工作内容包括:

  江苏省国家税务局企业所得税纳税评估指导意见

  根据税收收入是按年度计划和考核的需要,选择第二种形式的预测较为合适。其基本思路和步骤是:

  15、关联采购变动率

  (四)通过各项指标与相关数据的测算,设置相应的预警值变动范围,将纳税人的申报数据与预警值相比较;

  数据来源:应纳所得税额取自于《企业所得税年度申报表》第38行数据。

  差异分析是指对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。具体作法是测算不同样本同一指标的差异程度。差异分析的关键是建立评价差异的标准,有了标准才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值,也可以建立参照系用相对值。应用差异分析开展微观税收分析的典型分析案例就是同业税负分析模型。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况,以此为标准比对个别检验样本的具体数值,超出差异允许界限的即为预警对象。

  通过各项指标与相关数据的测算,设置相应的预警值,将纳税人的申报数据与预警值相比较;

  (二)综合运用各类对比分析方法筛选评估对象;对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断;

  数据来源:期间费用为《企业所得税纳税申报表》主表第13行“财务费用”与第14行“管理费用及销售(营业)费用”合计数。

发文单位:国家税务总局办公厅

  五、资源税评估分析指标及使用方法

  附:

  分析依据:百元收入包装费含量=(主营业务成本中包装费金额/主营业务收入)×100%

  税前列支费用评估分析指标:工资扣除限额、”三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额、交际应酬费列支额(业务招待费扣除限额)、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆(坏)账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

  2、主营业务利润税收负担率(简称利润税负率)

  14、审核其它业务收入和营业外收入项目是否有应税收入。15、审核有无查补收入。

  分析依据:主营业务收入变动率=[(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/年同期主营业务收入]×100%.

  税收经济形势分析少不了趋势分析。趋势分析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的分析和推断。了解和掌握税收经济的发展趋势,有利于判断未来税收收入形势的好坏,使组织税收收入做到心中有数。趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度,基础分析技术是时间序列分析技术,常用说明指标有变动率和平均变化速度等。

  10、“资产负债表”中“实收资本”项目和“资本公积”项本期数与上期数相比是否增加,增加数是否申报缴纳印花税。

  2、是否连续零申报,能否合理解释。

  分析依据:百元收入耗用原材料=(主营业务成本中原材料成本/主营业务收入)×100%

  (3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  12、融通资金关联交易额

  (六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

  分析目的:若纳税调整增加额的变动率为负数,则可能存在本期纳税调整增加额不到位情况

  (一)收入类分析指标及其计算公式和指标功能

  与预警值比较,如果企业本期成本费用利润率异常,可能存在多列成本、费用等问题。

  应纳税额增长率=
((本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额)×100%.

  2、项目评估

  (4)以税收年度增长系数去乘修正后的税收月分布曲线各月的税收,求出预测年度各月的税收;

  第八条
对分管纳税人开展纳税评估,综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常,筛选重点评估分析对象;对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断;根据评估分析发现的问题,约谈纳税人,进行实地调查;对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。

发文单位:江西省上饶市地方税务局

  (4)主营业务成本率变动率

  (三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

  资源税税负变动系数=本期资源税税收负担率÷上年同期资源税税收负担率,其中:

  (三)费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  (15)所得税税收负担率

  分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  正常情况下,二者基本同步增长。

  (2)二类指标出现异常,要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析,并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

  主营业务成本变动率=[(本年主营业务成本-上年主营业务成本)/上年主营业务成本]×100%

  (二)税源质量与税收征收效能位差模型

  14、是否有将已实现的销售收入挂“应付账款”账户,不结转销售收入。

  (五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

  资本收益率变动率=(本年资本收益率-上年资本收益率)/上年资本收益率

  税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额,可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

  7、纳税人本期各税目、
税额与上期应纳税额、上年同期应纳税额相比有无较大差异,能否合理解释。

  (五)资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  所有者权益期初数与期末数从企业《资产负债表》中取得

  主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%.

文  号:京地税发[2005]289号

  主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  分析目的:若本期主营业务费用率与同类(同行业或同行业同规模)本年(或上年)平均水平相比,相差较大,若高于上限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均主营业务费用率+标准差].可能存在多列期间费用问题。

  税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下,税收事物运行平稳与否,直接反映税收征管情况的影响作用。因此,开展波动分析,一定程度上可以了解和说明税收征管的表现,反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开展,监督税收征管的执行情况。

  北京市地方税务局办公室
二○○五年六月十四日

  5、企业所得税贡献变动率

  (2)计算机选定户是指评估人员按照行业、经济类型、经营规模、经营状况、纳税方式、纳税信誉等,按照设置的指标体系,利用数据发布平台按一定方法对纳税人的财务税收指标进行计算、筛选,确定的异常纳税户。

  分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。

  综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期销售利润率与上年同期销售利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,本期销售利润率-上年同期销售利润率>0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。

  第三十三条
纳税评估是一项综合性的税收管理工作,各级地税机关相关业务部门要加强协调配合。具体职责分工如下:

  2、评估分析指标的构成。

  总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%.

  第一条
为加强税源管理,优化纳税服务,切实解决“淡化责任,疏于管理”问题,推进依法治税,进一步提高税收征管的质量和效率,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》(国税发[2004]108号)的有关规定,制定本制度。

  (二)专项评估对象的选取应根据工作实际需要,将评估对象按税种、行业、纳税人类型进行分类,从指定范围内的纳税人中选取专项纳税评估对象。

  (3)主营业务毛利率指标=(主营业务收入-主营业务成本)÷主营业务收入(纵、横比)

  (一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

  16、关联销售变动率

纳税评估分税种特定分析指标及使用方法

  主营业务收入变动率与应纳税所得额变动率比值=主营业务收入变动率/应纳税所得额变动率

  期末留抵税额=期初留抵税金+本期进项税额-本期抵扣税额

  分析纳税人期间费用与销售成本之间关系,与预警值相比较,如相差较大,企业可能存在多列期间费用问题。

  5、发票使用情况与申报收入有明显差异的;

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,也可能存在以上问题。

  与预警值比较,如果企业本期成本费用利润率异常,可能存在多列成本、费用等问题。

  各级税务机关的专业管理部门(包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门)负责进行行业税负监控、建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法,为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。

  企业所得税负担变动率=(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)÷基期所得税负担率×100%.

  分析依据:百元收入工资含量=(本年内工资总额/本年内主营业务收入)×100%

  (四)利润类分析指标及其计算公式和指标功能

  本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据,外部交换信息,以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

  固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%.

  数据来源:本期(上年同期)耗电量取自于《纳税评估专用报表》;本期(上年同期)主营业务收入取自于《损益表》。

  综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期销售利润率与上年同期销售利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,本期销售利润率-上年同期销售利润率>0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。

  第二十条
基层税务机关及其税源管理部门要加强对税收管理员的思想政治教育和岗位技能培训,注重提高其税收政策、财务会计知识水平和评估分析能力,不断提高税收管理员的素质。

  本指标是本期资源税负担率与上年同期资源税负担率的对比分析。一般在产品售价相对稳定的情况下二者的比值应接近1.

  分析目的:本指标是期间费用支出变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。

  (六)聚类分析

  11、无形资产关联交易额

  主营业务收入(产品销售收入)增长率={(本期累计主营业务收入(产品销售收入)-上年同期累计主营业务收入(产品销售收入))÷上年同期累计主营业务收入(产品销售收入)}×100%.

  数据来源:主营业务成本中原材料成本取自于《纳税评估专用报表》。

  (一)纳税人的税源特征分析

  未按规定凭税务登记证件开立银行账户并向税务机关报告账户资料的;

  16、其他需要审核、分析的内容。

  税收负担率变动率=[(本期税收负担率-上期税收负担率)/上期税收负担率]×100%.

  (二)成本类分析指标及其计算公式和功能

  与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,运用其它相关指标深入评估分析。

全省地税系统纳税评估管理实施办法(暂行)

  1、各市、县国税局可根据上级工作要求及本地区所得税管理工作的需要,定期提出所得税评估选户的标准或要求,由市、县(市)局信息中心利用数据发布平台完成综合评估户的机选工作。

  当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

  9、关联出口销售比例

  第二十九条
约谈主要采用当面述谈方式,两名以上评估人员同时参加,并确定记录人制作《约谈举证记录》;对于纳税人出具的证据材料应在《约谈举证记录》中注明,需留存待审核的举证资料应制作《举证资料签收单》。

  3、纳税调整减少项目的评估,将纳税人当期申报纳税调减金额与管理台帐记载金额及其他相关资料进行比对,凡属纳税人未按规定调减影响当期应纳税所得额的,由税收管理员制作《限期调整应纳税所得额通知书》,按规定调增应纳税所得额,并计算补缴企业所得税和滞纳金;纳税人拒不按规定调增应纳税所得额的,由税收管理员制作《纳税评估拟办意见书》,并注明“转稽查部门进一步检查”的意见,按规定程序移送稽查部门;

  纳税人税收特征分析是针对纳税人税收缴纳情况所反映的规律特征开展的系列分析,包括纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性,以及欠税、减免退税情况的分析。通过这一系列的分析,了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等,为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。

  通过对纳税人生产经营结构,主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较,推测纳税人实际纳税能力。

  现将《江西省地方税务局关于印发〈全省地税系统纳税评估管理实施办法(暂行)〉的通知》(赣地税发(2007)42号)转发给你们,请遵照执行。

  四、纳税评估方法及评估指标

  一、微观税收分析基本内容

  投入产出评估分析指标=当期原材料(燃料、动力等)投入量÷单位产品原材料(燃料、动力等)使用量。

  如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准,可能存在未按规定进行纳税调整,擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。

  (二)项目评估

  固定资产综合折旧率高于与基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因。

  6、对于签订时无法确定金额的应税凭证,在最终结算实际金额时是否按规定补贴了印花。

  第十五条
直接确定评估对象是指各级地税机关根据日常管理所掌握的信息、资料,认为需要进行纳税评估而直接确定的评估对象。直接确定的评估对象包括上级地税机关交办、情报交换及本级地税机关根据日常征管情况认为需要进行评估的纳税人或项目。

  该指标反映企业有无多列支期间费用、少计收入以及纳税调整有无到位等问题

  (六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

  第二十五条
各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作,制定纳税评估工作业务规程,建立健全纳税评估规章制度和反馈机制,指导基层税务机关开展纳税评估工作,明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流;

  对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析:结合“主营业务收入变动率”指标,对企业主营业务收入情况进行分析,通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》,了解企业收入的构成情况,判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析,如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析,了解企业成本的结转情况,分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。

  税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率配比值=税收负担率变动率/主营业务毛利率变动率

  (二)纳税人的税收特征分析

  涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为的;

  纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。税务代理人代表纳税人进行约谈时,应向属地分局(所)提交纳税人委托代理合法证明。

  (7)主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值

  税源,追根溯源是指产生税收的源泉。参考税法的相关规定,是指一切涉税经济活动及行为。在税收分析中,税源则是指可具体量化的各种税源数据指标,如纳税人的经营收入、产品产销量、价格等。税源特征分析就是针对这些表示税源的数据指标而开展的系列量化特征分析,包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过这一系列的分析,了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构状况和税源质量,从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。

  发现纳税人与关联企业有不按照独立企业之间业务往来结算价款、费用等行为的;

  (三)将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较,与历史同期相关数据进行纵向比较;

  数据来源:数据来源:主营业务收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行;主营业务成本为《企业所得税纳税申报表》附表四第1行

  比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大,即存货变动率≤0,本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,可能存在隐匿销售收入问题。

  (1)主营业务收入税收负担率=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入额)×100%、

  第三十五条
基层地税机关要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度,加强对纳税评估工作的日常检查与考核;加强对从事纳税评估人员的培训,不断提高纳税评估人员的综合素质和评估能力。

  为了加强企业所得税纳税评估工作,根据《江苏省国家税务局纳税评估工作规程》(试行)(苏国税发[2004]227号),以下简称《工作规程》)第三十九条的规定,制定企业所得税纳税评估指导意见。

  相关性分析是揭示事物之间相互影响、相互作用影响程度的分析,应用在税收经济关系分析问题上,可以说明税收经济内在关系的联系紧密与否,是揭示税收征管工作是否做到”应收尽收”的直接参考依据。相关性分析在诸多的数理统计分析方法中是比较成熟的技术,可在各种统计分析软件中直接实现。应用这一分析技术可以从正反两个方面实施:一是数据处理前先确认两者之间是否存在某种因果关系,然后用数量分析检验这种关系的存在;另一方面的应用是事前不好确定各项因素之间到底哪种因素有直接影响,通过数量分析找出影响因素。

  本指标是本期资源税负担率与上年同期资源税负担率的对比分析。一般在产品售价相对稳定的情况下二者的比值应接近1、

  三类指标:存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。

  数据来源:本年折旧额为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行2列数据;本年计提折旧的固定资产平均原值为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行1列数据

  (2)利用预测年度已实现的税收与修正曲线的数据相比,求出实现税收的增长系数;

  重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业,如关联采购变动率>销售成本变动率,则说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本的变化,采购同样数量原材料,关联采购成本大于非关联采购成本,可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题,存在转让定价避税嫌疑。

  第二十六条
对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题,应由属地分局(所)约谈纳税人。

  3、市、县局所得税管理部门应于预缴申报后5日内会同信息管理部门发布增值税与所得税申报收入的比对信息,凡所得税申报收入小于增值税申报收入的,应将有关纳税人名单及时下发至税收管理员,税收管理员应在接到通知后15日内按规定通知纳税人约谈或通知纳税人补缴税款;凡所得税申报收入小于营业税申报收入的,税收管理员应在预缴申报后30日内按规定通知纳税人约谈或通知纳税人补缴税款。

  正常情况下二者基本同步增长,比值接近1.当比值〈1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  5、生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额

  6、根据财务会计报表、利润分配资料和支付个人收入明细表,审核分析扣缴义务人平均工资性支出与同行业平均工资支出有无重大差异,扣缴义务人平均工资性支出与个人所得税扣缴水平是否相符,扣缴义务人利润分配与个人所得税扣缴是否相符,纳税人人工费用率与同行业相比是否有重大差异;

  ⑩年度会计报告或中介机构年度审计报告中涉及的税收问题是否已按税收规定进行了纳税调整。

  (三)费用类分析指标及其计算公式和指标功能

  第二十一条
基层税务机关要加强对税收管理员工作业绩的考核,通过能级管理等激励机制,鼓励其增长才干,积累经验,成为税源管理方面的专门人才。

  4、未按期缴纳税款的;

  上期税收负担率=(上期应纳所得税额/上期销售收入额)×100%.

  (三)税收聚类分析模型

  第十七条
对实行定期定额(定率)征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户,可参照其生产经营情况,利用相关评估指标定期进行分析,以判断定额(定率)的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。

  (三)综合审核分析

  (二)审核分析的内容包括:

  存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%.

  纳税评估管理办法(试行)

  本指标用于分析印花税应纳税额增长率与主营业务收入增长率,评估纳税人申报(贴花)纳税情况真实性。适用于工商、建筑安装等行业应纳税额增长率与主营业务收入增长率对比分析。正常情况下二者应基本同步增长,比值应接近1.当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题。分析中发现高于或低于预警值的,要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办法规定处理。

  (2)根据内控制度的评价结论选择评析方法及评析重点。

  单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%.

  关联采购比率=关联采购额÷全部采购额×100%、

  (一)资源税税负变动系数

  主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值=主营业务收入变动率/耗电量变动率

  以上各项具体分析方法、数据处理技术和模型应用可详见《税源监控管理及数据应用分析》和《微观税收分析指标体系及方法》两本书。

  第二条
纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请,下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务;分类实施、因地制宜;人机结合、简便易行的原则。

  比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大,即存货变动率≤0,本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,可能存在隐匿销售收入问题。

  分析目的:若本年主营业务费用率变动率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均水平相比,相差较大,若高于上限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均主营业务费用率变动率+标准差].可能存在多列期间费用问题。

  (四)税收滚动分析预测模型

  (三)综合审核分析

  (五)上级地税机关发布的宏观税收分析数据,行业税负的监控数据,各类评估指标预警值;

  (1)通过数据发布平台和一户式管理信息系统建立一般税源户相关行业指标体系及其值域范围,逐步建立和完善分行业性的征管模型,提高整个行业的管理水平。

  (1)利用历史资料找出修正的税收收入的月分布曲线;

  未按期申报纳税、申请延期申报和延期缴纳税款或催缴期满仍不缴纳税款的;

  分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。

  (19)主营业务收入控制

【皇家娱乐】江苏省国家税务局关于印发《江苏省国家税务局企业所得税纳税评估指导意见》的通知。  营业(管理、财务)费用变动率=〔本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用〕÷基期营业(管理、财务)费用×100%.

  按照公平交易原则,如果该指标明显低于可比对象,可能存在关联企业间交易价格偏低,又转移利润的嫌疑,需提示作进一步反避税调查。

  第四十条
各级地税机关要加强与国税等有关部门的联系,建立纳税评估工作协作和信息交换机制,提高纳税评估数据信息的共享程度;要简化评估工作程序,提高纳税评估工作效率。

  数据来源:工资总额取自《企业所得税纳税申报表附表五》“非工效挂钩企业”7行1列-10行1列数据。

  建立这一模型的几个关键环节:找出与税收关联的效益指标;税源质量综合指数的计算;税源质量与纳税能力关系的建立;位差对比评价。这一模型最成功的理念就是相对数的应用,打破传统纳税能力估算绝对量的概念和征管考核绝对位置的概念,从而把税收量化分析引入了一个全新的境界。

  资源税同步增长系数=应纳税额增长率÷主营业务收入(产品销售收入)增长率。

  10、“资产负债表”中“实收资本”项目和“资本公积”项本期数与上期数相比是否增加,增加数是否申报缴纳印花税。

  核定征收纳税人纳入预缴申报评估范畴。

  同业税负分析的基本思路是:在全国税收征管数据的基础上,依据纳税人注册登记的国民经济行业代码,利用现代计算机技术对纳税人按行业分类测算税负水平和税负影响因素,并相应地总结出样本内在的各种规律特征。同业税负分析模型应用的意义在于:一是通过这一系列数据指标的测算,为企业纳税评估建立一个统一的参考基准;二是,由于同业税负测算剔除了经济结构因素和税收政策因素的影响,税负的形成更多地体现税收征管因素的影响,应用同业税负水平可以考核区域间的征收力度;三是利用同业税负测算所总结出来的规律特征,建立行业税负预警系统。

  如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入≥50%时,按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关的减免税待遇。

  第八章 纳税评估工作管理

  所得税纳税评估移送标准应按《工作规程》第二十九条第(四)款的规定执行。下列情况不属于涉嫌偷、骗税行为,但同类行为第二次重复发生的,应按《工作规程》执行。

  主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%.

  同行业工(商)业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工(商)业增加值。

  第二十八条
约谈由评估人员制作《纳税评估约谈举证通知书》,报经属地分局(所)长批准后事先送达纳税人,并告知纳税人到属地分局(所)述明情况及提供举证资料。

  主营业务收入变动率分析=[(本年主营业务收入-上年主营业务收入)/上年主营业务收入]×100%

  对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析:结合”主营业务收入变动率”指标,对企业主营业务收入情况进行分析,通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》,了解企业收入的构成情况,判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中”应付账款”、”预收账款”和”其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析,如”应付账款”和”其他应付账款”出现红字和”预收账款”期末大幅度增长情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析,了解企业成本的结转情况,分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。

  经纳税评估发现申报不实或税收定额不合理的;

  主营业务收入增长率=((本期累计主营业务收入额-上年同期累计主营业务收入额)÷上年同期累计主营业务收入额)×100%.

  (2)企业税收指标与财务指标的审核评析

  主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%,其中:主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。

  第十二条
税收管理员要增强为纳税人服务的意识,认真落实各项纳税服务措施,提高服务水平;依法保护纳税人的商业秘密和个人隐私,尊重和保护纳税人的合法权益。

  第十条
纳税评估指标预警值由各设区市、县(区)地税局根据实际情况确定。

  1、纳税人已按会计制度完整准确地进行会计处理,但未按规定进行纳税调整。

  聚类分析(ClusterAnalysis)是数理统计的一个分支,是运用事物本身所具有的某种数据特征,遵循“物以类聚”规律进行数据处理,为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种分析开展税收分析,可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起,使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。

  8、资产(财产)转让利润率

  比较分析法是指通过申报资料、会计报表和有关涉税资料的数据与性质相同的数据进行对比,揭示纳税人申报缴纳税款情况在同行业中所处的地位、变化趋势以及与相关数据存在差距的一种分析方法。

  主营业务利润率变动分析=[(本年主营业务利润率-上年主营业务利润率)/上年主营业务利润率]×100%

  微观税收分析是指在了解和掌握具体纳税人生产经营情况和财务数据的基础上,对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评价和说明的分析。开展微观税收分析是加强税源管理、完善税收征管、指导纳税评估的基础性工作和必要手段,因此掌握微观税收分析的基本方法,是基层税收管理员必备的素质要求。为了方便于基层税收管理员开展微观税收分析,现将微观税收分析的基本内容、方法和技术要求简要介绍如下:

  11、审核《利润表》中的应税矿产品“销售(营业)收入”与企业产品产销存明细表中应税矿产品产量比率增减变化情况,同时与申报表中资源税申报额进行比对,审核增减变化情况。

  如主营业务收入变动率超出预警值范围,可能存在少计收入问题和多列成本等问题,运用其他指标进一步分析。

  该指标为最基本的评估指标,反映企业有无少计收入、多计成本和费用问题等问题。

  (五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

  国税发[2005]43号

  现将《全省地税系统纳税评估管理实施办法(暂行)》印发给你们,请认真贯彻实施。执行中发现问题请及时报告省局。

  (1)必评户是指省、市级重点税源户(重点税源行业)、连续三年亏损以及当年弥补亏损额占当年纳税调整后所得50%以上的纳税人。

  税源与税收的影响关系,除简单的基数影响,还存在质量关系的影响。日常经济生活中,我们经常可以发现经营收入规模相当的企业,其税收贡献却相差甚远。这种差异的产生,说明经济总量一定的情况下,仍有诸多其他影响因素决定税收总量的变化。我们把这种经济内在的影响税收产出变化诸多因素的集合称作税源质量。税源质量与税收的基本关系是:税源质量好,税收产出就可能相对地多;税收质量不好,税收产出就可能相对地少。

  所得税负担变动率=(评估期所得税负担率-基期所得税负担率)÷基期所得税负担率×100%

  正常情况下,二者基本同步增长。当比值<1且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值>1且相差较大,二者都为正时,可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  (1)企业所得税税负率=应纳所得税÷销售收入(纵、横比)

  应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%.

  应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验,将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照,分析其合理性,以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因;

  (七)通过对纳税人生产经营结构,主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较,推测纳税人实际纳税能力;

  流通企业销售额控制数=[农产品、废旧物资进项税额*(1-扣除率)/扣除率+一般货物进项税额/税率+期初存货-期末存货]*(1+成本毛利率)

  主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  2、关联销售变动率与销售利润变动率配比分析

  第四章 纳税评估信息采集

  (一)综合评估的运行程序

  附件:

  分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  一、企业所得税评估分析指标及使用方法

  成本毛利率=(本年累计毛利额/本年累计主营业务成本)×100%

  (二)逻辑关系稽核分析

  第十七条
税收管理员发现所管纳税人有下列行为,应提出工作建议并由所在税源管理部门移交税务稽查部门处理:

  (四)发现评估对象有下列情况之一的,由评估人员制作《纳税评估选案建议书》,经属地分局(所)长签字,报县(市、区)地税局分管局领导批准后,连同相关资料移交同级稽查局立案查处。

  数据来源:纳税调整后所得为企业《所得税纳税申报表》主表第31行;主营业务收入、其他收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行、第14行数据。

  分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  实行税收管理员制度,应遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。

  第四条 本办法适用于地税机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

  工业企业销售额控制数={[农产品、废旧物资、运费进项税额*(1-扣除率)/扣除率+一般货物进项税额/税率+期初库存材料-期末库存材料]*投入产出率+期初产成品、在产品-期末产?成品、在产品}*(1+成本毛利率)

  分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率,判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

 (一)综合对比审核分析

  第三十七条
基层地税机关要加强纳税评估结果的分析研究,建立典型纳税评估案例分析会议制度,要针对纳税评估中发现的问题,提出加强征管工作的建议和措施。

  分析目的:若纳税调整减少额的变动率过大,则可能存在本期纳税调整减少额不合规定的情况

  聚类分析(ClusterAnalysis)是数理统计的一个分支,是运用事物本身所具有的某种数据特征,遵循”物以类聚”规律进行数据处理,为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种方法开展税收分析,可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起,使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。其基本原理是根据数据指标差异的绝对距离进行分类,结合矩阵分析技术,可以进行多指标的综合特征分析,为复杂事物的分类提供了一种可行的分析方法。聚类分析的关键是找到一组关系密切的相关指标,如税收增长、税源增长、税收变化弹性和出口影响等,均可以利用这一分析技术进行综合分析和技术处理。

  第一章 总则

  第二十三条
对实行定期定额(定率)征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户,可参照其生产经营情况,利用相关评估指标定期进行分析,以判断定额(定率)的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。

  (4)单位产品耗电量

  正常情况下,二者基本同步增长。

  第四条
开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行,评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主,特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

  一、通用指标及功能

  分析目的:本指标是应收账款变动率与销项税额变动率的配比分析。

  (三)趋势分析

  (2)主营业务利润税收负担率(同略)

  (一)对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对,判断纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务,各项纳税申报附送的各类列支、抵扣凭证是否合法、真实、完整,以确定进一步评估分析的方向和重点;

  4、税收管理员应认真核对预缴申报的应纳税所得额与财务报表的利润额,发现差异的,应及时通知纳税人予以更正。

  科学技术发展到今天,微观税收分析数据处理技术也十分丰富,可以说数理统计分析技术可以毫无保留地应用于微观税收分析工作中。综合复杂的分析可以通过建立分析模型解决,简单的分析也通过若干数据的加工处理就能说明问题。以下介绍几种常用的分析技术方法。

  如果该比值较大,应作为反避税重点作进一步分析。

  第七章 纳税评估结果处理

  (3)当比值为负数时,且前者为正,后者为负时。可能存在上述问题。

  (一)差异分析

  税前列支费用评估分析指标:工资扣除限额、“三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额、交际应酬费列支额(业务招待费扣除限额)、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆(坏)账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

  分析纳税人申报缴纳的资源税占应税产品销售收入的比例及其变化情况,评估纳税人申报的真实性。

  2、后续管理事项的评估。后续管理事项(除亏损及亏损弥补事项外)的评估,应按《转发<国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知>的通知》(以下简称《通知》,苏国税发[2004]215号)的规定办理,具体按以下原则进行处理:

  成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%,其中:成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

  营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多,可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多,可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

  主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%,其中:主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%.

  (3)当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在以上问题。

  (二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析

  根据不同税种之间的关联性和钩稽关系,参照相关预警值进行税种之间的关联性分析,分析纳税人应纳相关税种的异常变化;

  二、指标的配比分析

  ③收入、成本、费用的会计处理与税收处理的差异是否已按税收法规规定调整。

  分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。

  发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用,需要调查、核实的,应移交上级税务机关国际税收管理部门(或有关部门)处理。

  (1)一类指标出现异常,要运用二类指标中相关指标进行审核分析,并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

  数据来源:本年净利润为《利润分配表》中的“净利润”;所有者权益期初数、期末数为《资产负债表》净利润的所有者权益期初数、期末数。

  对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析:结合”主营业务利润率”指标进行分析,了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对”主营业务利润率”指标也异常的企业,应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况,以判断是否存在少计收入问题;结合《资产负债表》中”应付账款”、”预收账款”和”其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现”应付账款”和”其他应付账款”红字和”预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

  三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法

赣地税发(2007)42号

  分析目的:若本期主营业务利润率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均水平相比,相差较大,若低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均主营业务利润率-标准差].可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售额等问题。

  对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析:结合《资产负债表》中”应付账款”、”预收账款”和”其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如”应付账款”和”其他应付账款”出现红字和”预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本,通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况,以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题;结合”主营业务费用率”、”主营业务费用变动率”两项指标进行分析,与同行业的水平比较;通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目,对财务费用增长较多的,结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析,以判断财务费用增长是否合理,是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

  第八条
纳税评估分析时,要综合运用各类指标,并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息,运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值,应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素,考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平,以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。

  如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用问题。

  该指标反映企业总资产的获利能力,判断企业有无隐匿收入、多转成本或多摊提费用等问题

  六、常用配比分析指标

  如果本指标较大并且可能存在关联交易的,应重点关注。

  (六)应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验,将纳税人申报情况与其生产经营实际情况进行对照,分析其合理性,以确定纳税人申报纳税中存在的问题及产生的原因;

  固定资产综合折旧率变动率=[(本期固定资产综合折旧率—上期固定资产综合折旧率)/上期固定资产综合折旧率]×100%

  其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%.

  分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率,判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

  11、审核《利润表》中的应税矿产品“销售(营业)收入”与企业产品产销存明细表中应税矿产品产量比率增减变化情况,同时与申报表中资源税申报额进行比对,审核增减变化情况。

  (6)销售收入期间费用率=期间费用÷主营业务收入(纵、横比)

  (一)横向比较分析

  税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》,提前通知纳税人。

  第二十一条
根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法,评估分析方法主要有比率分析法、比较分析法和综合分析法。

  分析目的:高于[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均值+标准差]时,可能存在少计收入或虚列工资问题。

  净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%.

  第十条
纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。

  3、适用税目税率等是否正确;是否有错用税目以适用低税率;有无将按比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆;有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率,应税合同计税依据是否正确。

  (16)所得税税收负担率变动率

  (四)波动分析

  (四)利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  第十八条
评估对象一经确定,一般不得擅自变更、取消或终止评估,因特殊原因确需变更、取消或终止评估的,需经属地分局(所)长批准。

  (2)收入总额与利润总额比率=当期企业所得税收入总额÷当期利润总额(纵、横比)

文  号:国税办函[2006]26号

  税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要,必须约谈企业其他相关人员的,应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。

  8、实行印花税汇总缴纳的纳税人,其“利润表”中的“主营业务收入”与申报的“购销合同”计税金额或“加工承揽合同”的计税金额是否合理,有无异常现象,能否合理解释。

  (3)在评估分析环节,运用指标运算体系,对内控制度的薄弱环节进行重点评析。

  (三)数据逻辑关系稽核

  15、审核应税产品期初库存量加当期产量减当期销量减当期自用量是否与期末库存量一致。

  对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析:结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本,通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况,以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题;结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析,与同行业的水平比较;通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目,对财务费用增长较多的,结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析,以判断财务费用增长是否合理,是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。

  3、本指导意见从2005年7月1日起执行。

  由于微观税收分析的目标要求在于客观说明和评价具体纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况,而说明这两项内容,首先要分别掌握纳税人的税源情况、税收缴纳情况,并建立两者之间的内在联系,所以,微观税收分析的基本内容至少应该包括纳税人税源特征分析、纳税人税收特征分析和纳税人税收经济关系分析。

  8、实行印花税汇总缴纳的纳税人,其“利润表”中的“主营业务收入”与申报的“购销合同”计税金额或“加工承揽合同”的计税金额是否合理,有无异常现象,能否合理解释。

  印花税同步增长系数=应纳税额增长率÷主营业务收入增长率,其中:

  分析依据:单位产品耗电量=本期耗电总量/(本期主营业务收入/单价)

  (1)当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  为推进依法治税,切实加强对税源的科学化、精细化管理,总局在深入调查研究、总结各地经验的基础上,制定了《纳税评估管理办法(试行)》,现印发给你们,请结合实际认真贯彻执行。对在试行过程中遇到的情况和问题,要及时报告总局。

  存货周转率=主营业务成本÷((期初存货成本+期末存货成本)÷2)×100%.

  ④是否连续三年以上亏损或当年弥补亏损额占当年纳税调整后所得50%以上;

微观税收分析基本方法

  如果营业(管理、财务)费用变动率与前期相差较大,可能存在税前多列支营业(管理、财务)费用问题。

  第二十二条 评估分析的主要内容包括:

  (三)机外信息。包括:非增值税户年度会计报告及增值税户会计报表附注及财务情况说明书、中介机构审计报告;取消审批事项后续管理的相关备案资料、纳税人税前扣除审批及减免税审批事项、亏损弥补资料等;由评估人员提出经税收管理员采集的信息、实地核查了解的信息以及税收管理员日常掌握的信息等。

  (2)当比值>1且相差较大、二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。

  主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%

  对企业所得税进行评估时,为便于操作,可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。

  (4)净资产收益率指标=净利润÷所有者权益平均数?(纵、横比)

  (三)纳税人税收与税源关系分析

  未按规定设置账簿、记账凭证及有关资料的;

  7、根据财务会计报表,审核分析资本性支出与财产税间逻辑关系是否配比;

  (一)评估方法。审核评析可选择趋势分析法、结构百分比法、比率分析法。

  同业税负分析模型是利用同一行业内部经济规律所具有一定可比性的特点,以税收负担为切入点而开展的系列分析。引入同业税收分析这一论题,主要是解决宏观税负不能简单用来评价考核区域间税收经济关系和征管工作考核的问题。而解决这一问题的出路是排除经济结构的影响,从而引入了同业税负分析模型。

  第七条
纳税评估指标的功能、计算公式及其分析使用方法参照《纳税评估通用分析指标及其使用方法》(附件1)、《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法》(附件2)。

  对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析:结合“主营业务利润率”指标进行分析,了解企业历年主营业务利润率的变动情况;对“主营业务利润率”指标也异常的企业,应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况,以判断是否存在少计收入问题;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析,如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况,应判断存在少计收入问题。

  数据来源:本年营业利润为《损益表》中的?“营业利润”。

  按预测期间长度的变化与否来分类,有两种基本形式。一种形式是给定固定长度的预测期间的不断递推,来实现滚动预测。即预测期间总的长度根据需要是给定不变的,随着近期活动的完成,再加一个单位的预测期间继续向前预测。比如给定的预测长度是5个月,第一次的预测期是1-5月,待1月的活动完成后,第二次的预测期即为2-6月,以此类推实现不断的滚动预测。另一种形式是预测期的终点是给定的,随着近期活动的不断实现,预测的期间也不断地缩短,在已实现数据的基础上修正预测参数,继续滚动预测其余期间的态势。

  未按规定安装使用税控器具及申报纳税的;

  3、当期零申报、未申报的;

  数据来源:本期耗电总量取自于《纳税评估专用报表》。

  三、微观税收分析数据处理技术

  税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额,可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

  (三)对评估分析中发现的问题分别采取约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等程序进行处理;

  (5)单位产品耗煤量

  在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上,进一步开展纳税人税收与经济关系的分析,从静态说明两者之间比例关系的合理性,从动态说明两者之间变化关系的合理性。为此,要进行纳税人税负、税收变化弹性和结构影响因素的分析,为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。

  12、审核《资产负债表》中的“固定资产”科目中“不动产”项目增加或减少情况,据此检查纳税人书立领受的“产权转移书据”是否缴纳了印花税。

文  号:饶地税函〔2007〕77号

  (附件只发电子文件)

  税源质量与税收征收效能位差模型是在研究企业经济效益与企业纳税能力关系的基础上,建立两者的内在关系,测算由税源质量确定的纳税能力水平,并以此评价税收征管工作。

  重点分析存在无形资产关联交易的企业支付特许权使用费等,如无形资产关联购买变动率>销售利润变动率,则说明企业购买的无形资产没有带来相应的收益增长,可能支付了过高的无形资产购买价格或通过购买无形资产的形式转移利润,存在转让定价避税嫌疑。

  2、根据应税收入和流转税收,审核分析城市维护建设税和教育费附加申报有无差异;

  主营业务成本率变动率=(本年主营业务成本率-上年主营业务成本率)/上年主营业务成本率×100%.

  (五)资产类分析指标及其计算公式和指标功能

  需要进行全面系统的税务检查的。

  (二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析

  本期税收负担率=(本期应纳所得税额/本期销售收入额)×100%.

  将聚类分析技术应用税收分析工作中,可以有效地利用多项指标以量化的形式对税收事物分类评价考核,避免了单一指标评价考核税收征管的局限性,从而使税收事物评价考核更具有综合性和合理性,相关征管措施的制定更具有针对性。

  第五条
宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策,开展纳税服务,为纳税人提供税法咨询和办税辅导;督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。

  6、申报情况与地税机关掌握情况不一致的;

  江苏省国家税务局
  二○○五年七月二十七日

  成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%.

  单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%、

  本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及其变化情况。本期印花税负担率与上年同期对比,正常情况下二者的比值应接近1.当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题,进入下一工作环节处理(下同)。

  耗电量=电费金额/单价

  四、微观税收分析基本模型

  (一)增值税税收负担率(简称税负率)

  附件1:

  分析目的:高于[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均值+标准差]时,则有隐瞒产品产量或少计营业收入的可能。

  正常情况下,二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大,二者都为正时,可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  4、境外应补所得税发生额

  运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

  数据来源:息税前利润从企业《损益表》中取得会计利润+年度纳税申报表附表十一第1行“利息支出”、期初资产总额与期末资产总额从企业《资产负债表》中取得的资产总计-长期待摊费用-递延税项。

  上述指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

  (一)资源税税负变动系数

  主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%.

  3、评估对象确定后,运用STAIS信息系统中的纳税评估模块记录纳税评估各环节的工作情况和进度,并对纳税评估工作的过程、结果进行监控和考核。

  (5)每实现一个月的税收,对实现税收增长系数进行滚动调整,预测其余各月的税收,直至12月。

  对企业所得税进行评估时,为便于操作,可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。

  12、审核纳税人申报的课税数量与其利润表中的“主营业务收入”或者“其他业务收入”的比率是否合理,以期发现纳税人有无少申报课税数量的情况。

  20、固定资产综合折旧率

  纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务,各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整;
纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确,适用的税目、税率及各项数字计算是否准确,申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符;收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定,申请减免缓抵退税,亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续;
与上期和同期申报纳税情况有无较大差异;税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。

  9、根据“利润表”中“财务费用”以及“资产负债表”中的“短期借款”和“长期借款”项目的变动情况,确定申报“借款合同”的计税金额是否合理。

  (8)主营业务利润率变动率

  分析纳税人申报缴纳的资源税占应税产品销售收入的比例及其变化情况,评估纳税人申报的真实性。

  第三十九条
从事纳税评估的工作人员,在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权,或为涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的,或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的,导致税收流失,不构成犯罪的,按照有关规定给予行政处分;构成犯罪的,要依法追究刑事责任。

  1、重点税源户的纳税评估一般采用户评方式。

  (三)关联交易类配比分析

  1、审核纳税申报表中本期各税目应纳税额与上期应纳税额、上年同期应纳税额相比有无重大差异,能否合理解释。

  一、纳税评估对象的确定。企业所得税纳税评估包括专业评估机构的综合评估对象的确定以及由税收管理员实施的项目评估对象的确定。

  关联采购变动率=(本期关联采购额-上期关联采购额)÷上期关联采购额×100%、

  (一)分析指标

  固定资产综合折旧率=本年折旧额/(本年计提折旧的固定资产平均原值)

  第三章 纳税评估对象

  (一)收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  (3)当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在以上问题。

  第十六条 对纳税人申报纳税资料进行审核分析时,要包括以下重点内容:

生效日期:1900-1-1

  2、纳税人年度申报后,税收管理员应对照《通知》(苏国税发[2004]215号)附件13所列示的项目查核备案资料是否已按规定报送,对未按规定报送的,应及时通知纳税人报送。

  4、申报单位所属行业所对应的应税凭证是否申报纳税(如工商企业的购销合同是否申报)。

  第一条
为进一步强化税源管理,促进诚信纳税,根据国家税务总局《纳税评估管理办法(试行)》及有关税收法律、法规,结合我省地税工作实际,制定本办法。

  1、预缴评估:各地应充分利用征管信息系统,定期将纳税人当期预申报的销售收入与增值税申报的累计销售收入进行比对,凡属纳税人少报收入的,应及时通知纳税人进行补申报。对营业税纳税人应通过人工比对方式对纳税人申报的销售收入进行核实。

  本企业工(商)业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工(商)业增加值;

  应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%.

  通用指标

  5、参考同行业的合同签订情况以及其他影响印花税纳税的情况进行调查,评估纳税人印花税的纳税状况。

  第三十六条
对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行,避免多头重复评估。基层地税机关要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况,结合自身纳税评估的工作能力,制定评估工作计划,合理确定纳税评估工作量,对重点税源户,要保证每年至少重点评估分析一次。

  (11)应纳税所得额变动率与主营业务收入变动率配比值

  前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关;税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科(股)。

  1、纳税人有偷税、逃税、骗税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的;

  五、工作标准及规范

  附件:

  第三十四条
纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定,按照属地管理原则和管户责任开展,具体工作主要由属地分局(所)及其税收管理员负责实施,重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级地税机关组织实施。

  22、纳税调整增加额的变动率=[本期纳税调整增加额-上期纳税调整增加额]/上期纳税调整增加额

  正常情况下,二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大,二者都为正时,可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  一类指标:主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。

  ⑨纳税申报与日常掌握的情况有无较大差异;

  3、纳税人存在关联交易的,是否就其关联交易进行申报,与关联企业的业务往来是否有明显异常;

  分析资源税应纳税额增长率与主营业务收入(产品销售收入)增长率,评估纳税人申报情况的真实性。

  (13)期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值

  二○○五年三月十一日

  分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。

  (3)当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在以上问题。

  2、企业所得税评估指标的综合运用

  14、是否有将已实现的销售收入挂“应付账款”账户,不结转销售收入。

  分析目的:若本年主营业务成本率变动率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均水平相比,相差较大,若高于上限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均主营业务成本率变动率+标准差].可能存在多结转主营业务成本问题。

  本指标是应纳税额增长率与主营业务收入(产品销售收入)增长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长(在产品销售单价没有较大波动的情况下),比值应接近1、当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题。分析中发现高于或低于预警率指标的要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办法规定处理。

  税前列支费用评估分析指标:工资扣除限额、“三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额、交际应酬费列支额(业务招待费扣除限额)、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆(坏)账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。

  主营业务利润率=[本年营业利润/本年累计主营业务收入]×100%.

  (二)评估分析指标的分类与综合运用

发布日期:2007-4-28

  (一)税务征管信息系统的信息。包括:税务登记有关信息、纳税申报有关信息、税款缴纳有关信息、发票领购使用有关信息、税务违章及查处有关信息等。

  13、是否有将销售收入直接计入“营业外收入”、“盈余公积”等账户。

  第十七条
选定纳税评估对象后,评估人员制作《纳税评估户选取审批表》,报属地分局(所)长批准后实施。

  (二)项目评估的运行程序。为提高评估工作的针对性和评估效率,各地可对项目评估实施简易程序。

  13、关联劳务交易额

  与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  数据来源:主营业务成本为《企业所得税纳税申报表》附表四第一行数据。

  第十二条
综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象;重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。

  第七条 要积极运用现代信息技术手段,提高纳税评估质量和效率。

  主营业务费用率变动率=[(本年主营业务费用率-上年主营业务费用率)/上年主营业务费用率]×100%.

发文单位:北京市地方税务局办公室

  7、纳税人本期各税目、税额与上期应纳税额、上年同期应纳税额相比有无较大差异,能否合理解释。

  该指标反映企业主营业务收入及成本消耗的及时性、准确性和合理性,从而判断企业利润的真实性。

  主营业务收入增长率=[(本期累计主营业务收入额-上年同期累计主营业务收入额)÷上年同期累计主营业务收入额]×100%

  净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%.

  主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值=主营业务成本变动率/主营业务收入变动率

  (三)综合审核分析

  上述指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

  ②相关财务、税收指标超出值域范围的原因;

  (一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

  第十条
选取评估对象是指由评估人员按照纳税人的纳税申报信息和其他相关信息,通过预先设定的条件和指标,对纳税人进行筛选,确定纳税评估对象的过程。

  (8)所得税变动率与利润变动率比值=(实际应缴所得税变动率/利润变动率)

  上述指标设定预警值并与预警值对照,与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比,如果低于预定值,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应作进一步分析。
3、应纳税所得额变动率

  (二)纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确,适用的税目、税率及各项数字计算是否准确,申报数据与地税机关所掌握的相关数据是否相符;

  3、取消审批的后续管理事项的评估,凡上报备案资料的,一般在备案资料上报后的两个月内完成审核工作。

  10、审核扣缴义务人取得的《资源税管理证明》。

  4、自查情况与评估认定情况存在较大差异,且不能提供充分举证的。

  本年累计毛利额=本年累计主营业务收入-本年累计主营业务成本。

  所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%、

  3、是否连续零申报,能否合理解释。

  所得税税收负担率变动率=[(本期所得税税收负担率-上年同期所得税税收负担率)/上年同期所得税税收负担率]×100%。

  第十一条
筛选纳税评估对象,要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据,结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况,参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。

  固定资产综合折旧率高于与基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因。

文  号:苏国税函[2005]第269号

  13、审核《资产负债表》中的“在建工程”科目是否有建筑、设备安装等项目,“委托加工物资”科目是否发生委托加工业务,是否申报缴纳了印花税。

  各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析:

  (3)税收管理员提供的评估户是指税收管理员在日常巡查中发现异常情况,经分析后有依据认为存在较大问题的纳税户。

  主营业务成本变动率超出预警值范围,可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  正常情况下,二者基本同步增长。1、当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。2、当比值>1且相差较大、二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。3、当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  ①相关财务、税收指标是否在参照值范围之内。

  (1)是否存在关联企业间借贷利息支出问题;

  4、申报单位所属行业所对应的应税凭证是否申报纳税(如工商企业的购销合同是否申报)。

  附件二:

  将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比,低于标准值视为异常,可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题,应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。

  关注企业处于税收优惠期前后,该指标如果发生较大变化,可能存在少计收入、多列成本,人为调节利润问题;也可能存在费用配比不合理等问题。

  ③企业近三年的总体经营情况、申报纳税情况;

  (二)印花税同步增长系数

  比率分析法是指利用申报资料、会计报表和有关涉税资料中相关数值的比率,揭示纳税人申报缴纳税款情况的一种分析方法。

  为规范企业所得税纳税评估工作,提高评估工作质量,省局制定了《江苏省国家税务局企业所得税纳税评估指导意见》,现印发给你们。各地可根据本《指导意见》制定适合本地实际工作的具体办法,并报省局备案。指导意见在具体执行中存在的问题请及时报告省局。

  1、企业所得税纳税评估指标的分类

纳税评估通用分析指标及其使用方法

各省辖市国家税务局,常熟市国家税务局,苏州工业园区、张家港保税区国家税务局,省局直属分局:

  第六条
调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性;掌握纳税人合并、分立、破产等信息;了解纳税人外出经营、注销、停业等情况;掌握纳税人户籍变化的其他情况;调查核实纳税人纳税申报(包括减免缓抵退税申请,下同)事项和其他核定、认定事项的真实性;了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。

  (四)利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  1、省辖市国税局应按半年汇总统计本地区所得税纳税评估的工作情况,填报《所得税纳税评估工作情况统计表》,半年后25日内上报省局所得税管理处。

  9、与上期申报表进行比对,审核增减变化情况,并与同期矿产资源补偿费增减变化进行比对。

  税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%.

  (6)主营业务费用率变动率

  (五)资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  企业所得税贡献变动率=(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)÷基期所得税贡献率×100%.

  主营业务收入变动率=[(本年主营业务收入-上年主营业务收入)/上年主营业务收入]×100%

  运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

  2、企业所得税评估指标的综合运用

  所得税税收负担率=(本期应纳所得税额/本期主营业务收入)×100%.

  经调查不符合享受税收优惠政策条件的;

  (六)其他需要补充采集的有关信息。

  应纳税所得额变动率=[(本年应纳税所得额-上年应纳税所得额)/上年应纳税所得额]×100%

  应纳税额增长率=
[(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额]
×100%、

  (二)   成本类评估分析指标及其计算公式和功能

  (7)应税所得率指标=纳税调整后所得/(主营业务收入+其他业务收入)(纵、横比)

  第十四条
税收管理员实行轮换制度,具体轮换的时限由主管税务机关根据实际情况确定。税收管理员开展下户调查、宣传送达等各类管理服务工作时,应按所在税源管理部门的工作计划进行,避免重复下户,注重减轻纳税人负担;对纳税人进行日常检查和税务约谈时,一般不少于两人;送达税务文书时,要填制《税务文书送达回证》。
第十五条
税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时,要将案头分析与下户实地调查工作相结合,案头分析与实地调查结果要提交工作报告并作为工作底稿归档。

  1、审核《资源税纳税申报表》中项目、数字填写是否完整,适用税目、单位税额、应纳税额及各项数字计算是否准确。

  数据来源:应纳所得税额为《企业所得税纳税申报表》第38行额,销售收入额为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行。

  3、关联采购变动率与销售成本变动率配比分析

  印花税税负变动系数=本期印花税负担率÷上年同期印花税负担率。其中:印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%.

  分析目的:若高于[上年平均水平×a],则有隐瞒产品产量或少计营业收入的可能。

  当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

  第二十四条
在评估分析过程中,评估人员对发现的疑点问题,应逐一进行审核分析,对发现的纳税异常问题,以及相关疑点、证据和判定的可能原因等详细情况记入《纳税评估工作底稿》中,并制作《纳税评估分析情况表》。

  该指标反映企业有无多列支期间费用、少计收入等问题

  第二十条
对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的,应经所在税源管理部门批准,由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况,要作认真记录。需要处理处罚的,要严格按照规定的权限和程序执行。

  与预警值比较,如果企业本期成本费用利润率异常,可能存在多列成本、费用等问题。

  数据来源:主营业务成本中运费金额取自于《纳税评估专用报表》。

  3、适用税目税率等是否正确;是否有错用税目以适用低税率;有无将按比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆;有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率,应税合同计税依据是否正确。

  (八)审核收入、费用、利润及其他有关项目的核算、调整是否符合有关规定:

  1、综合评估

  工(商)业增加值税负差异率=[本企业工(商)业增加值税负÷同行业工(商)业增加值税负]×100%、其中:

  稽查局要在规定的期限内查处完毕,制作《纳税评估选案建议反馈书》,将查处结果及加强征管的工作意见向属地分局(所)反馈。

  期间费用变动率=[(本年期间费用-上年期间费用)/上年期间费用]×100%

  重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的企业,如关联销售变动率>销售利润变动率,则说明企业关联销售商品金额的变化没有带来相应的销售利润的变化,销售同样数量商品,关联销售利润小于非关联销售利润,可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题,存在转让定价避税嫌疑。

  二○○七年四月二十八日

  (1)企业总体情况的审核评析。专业评估人员应充分搜集研究、分析纳税人生产经营、购销管理、会计核算、税收管理等方面的内部控制制度的管理与执行情况,对纳税人财务核算及纳税情况做出基本判断:

  三类指标:存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。

  第十三条
筛选纳税评估对象,要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据,结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况,参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、纳税信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。

  2、已纳入稽查对象或已纳入日常检查对象的纳税人不再列入纳税评估对象。

  (四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

  1、根据财务会计报表、收入明细表和发票存根及收发货记录,审核分析纳税人应税收入是否完整和足额申报;

  (2)在对象确定环节,选案指标的分值可采用单个指标的分值也可采用多个指标加权计算的分值。对偏离指标参数的纳税人进行评估分析时,应针对偏离指标所涉及的有关收入、成本、费用进行递进式评析,并按规定填写《纳税评估工作底稿》。

  四、印花税评估分析指标及使用方法

  4、审核分析纳税人企业所得税纳税申报表调增、调减项目与纳税调整项目表是否相符,纳税调整项目表中纳税调减项目是否符合国家政策规定;

  (12)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值

  二类指标:主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业(管理、财务)费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。

  7、审核《营业税纳税申报表》中申报项目是否有租赁、建筑安装、货物运输、销售不动产、转让无形资产等应税收入,是否申报缴纳了印花税。

  4、评估人员在评估过程中需要使用纳税人相关信息时,可以通过“一户式”查询系统、税源监控分析系统及其他查询系统进行查询。对因信息不全,需要补充收集评估对象其他与生产、经营有关信息的,由评估人员列出其内容,由税收管理员负责采集。

  (2)二类指标出现异常,要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析,并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

  3、根据财务会计报表、成本费用资料,审核分析纳税人成本费用是否存在异常变化情况,成本费用与收入是否配比,成本费用率是否正常;

  (1)百元收入包装费含量

  关联出口销售比例=关联出口收入÷主营业务收入×100%、

  (二)评估分析指标的分类与综合运用

  分析目的:正常情况下,企业销售额变动率与耗电量变动率是处于正相关的关系。

  如果注册资本金未按照税法规定实际到位,则相应得利息支出不得在税前列支。

  二、印花税评估分析指标及使用方法

  分析目的:本指标是主营业务利润变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。

  第十三条
纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定,按照属地管理原则和管户责任开展;对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行,避免多头重复评估。

  (3)在运用上述三类指标的同时,对影响企业所得税的其它指标,也应进行审核分析。

  六、纳税评估移送稽查标准

  第六章 评估工作管理

  3、应纳税所得额变动率

  对取消审批管理后的备案事项,凡逾期仍未备案或审核不符合规定的事项,直接转评定处理环节,由税收管理员制作《限期调整应纳税所得额通知书》,按规定调增应纳税所得额,并计算补缴企业所得税和滞纳金;年度申报后纳税人仍未按规定调增应纳税所得额的,由税收管理员制作《纳税评估拟办意见书》,并注明“转稽查部门进一步检查”的意见,按规定程序移送稽查部门;

  税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%

  (一)纳税人提供的信息:税务登记基本情况,纳税申报表主表、附表及附属资料,减免税、退税、缓缴信息,财务会计报表、发票信息、纳税人申报纳税相关的其他信息;

  分析目的:高于[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均值+标准差]时,可能存在少计收入问题。

  印花税税负变动系数=本期印花税负担率÷上年同期印花税负担率。其中:印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%。本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及其变化情况。本期印花税负担率与上年同期对比,正常情况下二者的比值应接近1、当比值小于1,可能存在未足额申报印花税问题,进入下一工作环节处理(下同)。

  第一章 总 则

  工业企业投入产出率=产品主营业务成本+期末产成品、在产品-年初产成品、在产品]/本年累计耗用材料

  (3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  税政部门负责行业税负监控、建立各行业、各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法,并定期发布评估指标预警值,为基层地税机关开展评估工作提供重要的信息比对依据。

  2、取消审批的后续管理事项,纳税人已按规定报送有关备案资料,但经审核不符合有关规定的税前扣除及减免税事项。

  资产负债率=负债总额÷资产总额×100%,其中:负债总额=流动负债+长期负债,资产总额是扣除累计折旧后的净额。

  第二章 纳税评估指标

  ①企业有无内控制度的规定

  重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的企业,如关联销售变动率<销售收入变动率,则说明企业关联销售商品金额的变化没有带来相应的关联销售收入的变化,销售同样数量商品,关联销售收入小于非关联销售收入,可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题,存在转让定价避税嫌疑。

  (四)维护更新税源管理数据,为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,可能存在以上问题。

  (2)当比值>1且相差较大、二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。

  企业所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%.

  附件一:

  上级税务机关发布的宏观税收分析数据,行业税负的监控数据,各类评估指标的预警值;

  13、是否有将销售收入直接计入“营业外收入”、“盈余公积”等账户。

  分析依据:百元收入运费含量=(主营业务成本中运费金额/主营业务收入)×100%

  第五章 评估结果处理

  成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%.

  分析目的:若本期税收负担率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均水平相比,相差较大,低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均税收负担率-标准差].可能存在多结转主营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售额等问题。

  其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%

  总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%.

  主营业务费用率=[本年期间费用/本年主营业务收入]×100%.

  (三)费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  第三十二条
评估人员对评估分析和约谈过程中发现、确认的问题或疑点逐一进行认定和处理:

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,可能存在以上问题。

  资产(财产)转让利润率=[资产(财产)转让实际收取的价款-资产(财产)原账面价值-转让费用]÷资产(财产)原账面价值。

  2、无正当理由拒绝约谈,拒绝提供举证资料的;

发布日期:2005-7-27

  第十三条
税收管理员不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作;按照有关规定,在交通不便地区和集贸市场可以由税收管理员直接征收零散税收的,要实行双人上岗制度,并严格执行票款分离制度。

  三、资源税评估分析指标及使用方法

  分析目的:若固定资产综合折旧率与本行业本年(上年)平均水平相比相差较大,高于上限[行业本年(上年)平均水平+标准差],说明企业可能存在多税前扣除折旧的问题。

  第十八条
基层税务机关及其税源管理部门要加强对税收管理员的管理与监督,定期听取税收管理员的工作汇报,研究分析税源管理工作中存在的问题,总结“管户”工作经验,组织信息交流,加强对税收管理员日常工作的指导与检查。

  7、根据实际情况需要进行纳税评估的其他纳税人。

  (18)应收帐款变动率与销项税额变动率配比值

  “一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料,主要包括:纳税人税务登记的基本情况,各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果,纳税人申报纳税资料,财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料,增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等;税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况,主要包括:生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息;

  (三)地税部门征管信息:各项核定、认定、鉴定信息、税收会计统计报表信息、税收计划执行情况、减免税、退税、缓缴信息、稽查信息等;

  该指标反映企业净资产的获利能力,从而判断企业有无隐匿收入或多转成本、多摊提费用以及抽逃资本等问题

  第二条
税收管理员是基层税务机关及其税源管理部门中负责分片、分类管理税源,负有管户责任的工作人员。

  (三)综合审核分析

  分析目的:若本年主营业务利润率变动率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均水平相比,相差较大,若低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均主营业务利润率变动率-标准差].可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售收入问题。

  第四章 管理监督

  4、企业所得税贡献率

  (一)综合评估

  1、所得税税收负担率(简称税负率)

  综合分析法是指对各种涉税因素和影响纳税人税基的各类数据进行综合分析,从而判断纳税人是否存在涉税异常的分析方法。

  分析目的:若本年主营业务成本率与同类(同行业或同行业同规模)本年(或上年)平均水平相比,相差较大,若高于上限[同类(同行业或同行业同规模)本年(或上年)平均主营业务成本率+标准差].可能存在多结转主营业务成本问题。

  16、其他需要审核、分析的内容。

  二类指标:主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业(管理、财务)费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。

  结构百分比分析是指测算各组成部分占总体的比重,分析构成内容的变化和发展趋势。

  1、审核纳税申报表中本期各税目应纳税额与上期应纳税额、上年同期应纳税额相比有无重大差异,能否合理解释。

  5、参考同行业的合同签订情况以及其他影响印花税纳税的情况进行调查,评估纳税人印花税的纳税状况。

  分析目的:高于[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均值+标准差]时,可能存在少计收入问题。

  (二)成本类评估分析指标及其计算公式和功能

  6、对于签订时无法确定金额的应税凭证,在最终结算实际金额时是否按规定补贴了印花。

  趋势分析法是将两期或连续数期报表中相同指标进行对比,确定其增减变动的方向、数额及幅度。

  12、审核纳税人申报的课税数量与其利润表中的“主营业务收入”或者“其他业务收入”的比率是否合理,以期发现纳税人有无少申报课税数量的情况。

  10、审核扣缴义务人取得的《资源税管理证明》。

  数据来源:当期企业所得税收入总额为企业所得税纳税申报表》主表10行;利润总额为企业所得税纳税申报表主表18行

  14、关联销售比率

  与预警值相比,如相差较大,可能存在多列费用问题。

  (二)税务管理其他电子信息。包括:金税工程的抄报税和认证信息、“四小票”抵扣采集信息、出口退税管理系统、其他各类电子管理信息。

  根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料,进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析,对其形成异常申报的原因作出进一步判断。

  第二十七条
约谈的地点原则上在组织开展纳税评估的地税机关所在地或纳税人所在地。

  数据来源:数据来源:主营业务收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行;主营业务成本为《企业所得税纳税申报表》附表四第1行

  第十六条
税收管理员发现所管纳税人有下列行为,应向所在税源管理部门提出管理建议:

  计划财务部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析,并定期发布宏观税收分析指标,为基层地税机关开展评估工作提供重要的信息比对依据;

  七、纳税评估期限

  第六条
纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标,分为通用分析指标和特定分析指标两大类,使用时可结合评估工作实际不断细化和完善。

  2、纳税人某一项主要指标当期与上年同期相比浮动较大的;

  (1)当比值为负数,且前者为负后者为正时,应注意核查企业生产情况与耗电情况是否同步,是否存在产成品、半成品不入库、少入库的情况,或者少计收入的情况。

  应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额;工(商)业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值,则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析,对其申报真实性进行评估。

  征收管理部门负责纳税评估工作的组织协调,制定纳税评估工作业务规程,建立健全纳税评估制度,指导基层地税机关开展纳税评估工作,明确纳税评估工作职责分工,并定期对评估工作开展情况进行总结和交流。

  期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值=期间费用变动率/主营业务收入变动率

  纳税评估通用分析指标及其使用方法

  5、审核分析纳税人与关联企业的业务往来情况是否正常,关联企业间的往来是否记录完整,关联企业间的定价是否符合独立企业间相互定价原则;

  (17)税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率配比值

  国税发[2005]40号

  第十四条
综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象;重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间(连续三个纳税期)零税负和负税负申报、纳税信用等级低下(纳税信用等级为C级、D级)、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。

  二、纳税评估的运行程序

  上述指标若与预警值相比相差较大,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。

  11、“管理费用”等科目中体现的保险支出与已申报情况进行对比是否有出入。

  主营业务毛利率=[(本期主营业务收入—本期主营业务成本)/本期主营业务收入]×100%.

  关联销售变动率=(本期关联销售额-上期关联销售额)÷上期关联销售额×100%

  第四十一条 本办法由江西省地方税务局负责解释。

  耗电量变动率=[(本期耗电量-上期耗电量)/上期耗电量]×100%

  8、减税、免税项目的课税数量是否单独核算,未单独核算或者不能准确提供课税数量的,是否按规定申报缴纳了资源税。

  分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  数据来源:主营业务收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行;主营业务成本为《企业所得税纳税申报表》附表四第1行

  应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%、

  分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率,判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。

  1、选案指标:

  涉嫌增值税专用发票和其他发票违法犯罪行为的;

  纳税人因特殊困难不能按时接受约谈的,可向属地分局(所)说明情况,经批准后延期进行。

  ⑦关联企业间业务交易是否占业务总量的20%以上;

  16、其他需要审核、分析的内容。

  利润税负率=(本期应纳税额÷本期主营业务利润)×100%.

  (6)百元收入工资含量(适用于非工效挂钩企业)

  第九条
纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

  运用其它相关指标深入详细评估,并结合上述指标评估结果,进一步分析企业销售(营业)收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。

  主营业务收入变动率=[(本年主营业务收入-上年主营业务收入)/上年主营业务收入]×100%

  与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  第五章 开展纳税评估分析

  主营业务毛利率变动率=[(本期主营业务毛利率-上期主营业务毛利率)/上期主营业务毛利率]×100%.

  应纳税所得额变动率=(评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额)÷基期累计应纳税所得额×100%、

各县(市、区)地方税务局、市局机关各科室、市局各直属单位:

  应收账款变动率与销项税额变动率配比值=应收账款变动率/销项税额变动率

  分析时应考虑

  8、减税、免税项目的课税数量是否单独核算,未单独核算或者不能准确提供课税数量的,是否按规定申报缴纳了资源税。

  ⑥本期盈利水平与同行业差异情况;

  (二)分析指标

  应纳税额增长率=((本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额)
×100%.

  (1)评估人员应对选定纳税户的内控制度做出总体评价(见附表),从而确定其纳税申报的可信程度。

  1、审核《资源税纳税申报表》中项目、数字填写是否完整,适用税目、单位税额、应纳税额及各项数字计算是否准确。

  第三章纳税评估对象选取

  数据来源:实际应纳所得税为《企业所得税纳税申报表》主表38行;销售收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行

  发现企业改组、改制、破产及跨区经营的;

  分析纳税人期间费用与销售成本之间关系,与预警值相比较,如相差较大,企业可能存在多列期间费用问题。

  分析目的:高于[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均值+标准差]时,则有隐瞒产品产量或少计营业收入的可能。

  第十五条
纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法,主要有:

  第十九条
纳税评估数据信息采集是纳税评估的基础工作。各级地税机关要充分利用信息技术手段,广泛收集和积累纳税人各类涉税信息;数据采集要全面、及时、准确、真实。纳税评估数据采集工作由属地分局(所)和税收管理员负责。各级地税机关相关业务部门及时提供、发布纳税评估所需要的数据信息。

  1、综合评估的期限一般在企业年度纳税申报后至次年年度纳税申报前完成。

  第四章 纳税评估方法

  1、企业所得税税收负担率(简称税负率)

  5、各级信息部门应按《工作规程》的要求,完善“一户式”查询系统,将所得税纳税评估的结果添加到“一户式”查询系统中。

  第三条
纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责,重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。

  第六章 组织约谈

  该指标反映企业在持续经营,且经营范围变化不大的情况下,企业收入总额与利润总额比率应保持在一个相对稳定的数值。

  第七条
对分管纳税人进行税款催报催缴;掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况
;对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查,对各类异常发票进行实地核查;督促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。

  单位产成品原材料耗用率=(本期投入原材料÷本期产成品成本)×100%.

  主营业务收入变动率=[(本年主营业务收入-上年主营业务收入)/上年主营业务收入]×100%

  2、纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法

  (二)资源税同步增长系数

  (4)凡涉及成本项目有疑点且未能排除的,评估人员在实地核查环节,应抽查主要产品成本核算及结转情况。

  (1)当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  与企业基期和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  数据来源:实际应缴所得税为《企业所得税纳税申报表》主表第42行数据;利润为企业《利润表》相应数据。

  二○○五年三月十一日

  第八条
纳税评估指标是地税机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标,分为通用分析指标和特定分析指标两大类,使用时可结合评估工作实际不断细化。

  八、其他

  (一)分析指标

  (四)与政府相关职能部门交换的信息:国税部门提供的增值税、消费税征收信息,工商行政管理部门提供的企业注册登记管理信息,统计部门提供的地区生产总值、企业利润、社会消费品零售总额、固定资产投资总额、进出口总额、信贷规模、价格指数等国民经济数据信息,以及财政、审计等部门提供的有关信息等;

  分析目的:本指标是主营业务收入变动率与应纳税所得额变动率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长。

  5、所得税贡献变动率

江西省地方税务局关于印发《全省地税系统纳税评估管理实施办法(暂行)》的通知

  分析目的:本指标是税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。<1>当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,可能存在本企业将自产产品或外购商品用于集体福利、在建工程及不计主营业务收入等问题;二者都为负时,无问题;<2>比值大于[上年配比值平均数+标准差],二者都为负时,可能存在上述问题;<3>当比值为负数时,且前者为负,后者为正时。可能存在上述问题。

  5、纳税人自产自用的产品是否纳税。

  (二)印花税同步增长系数

  1、综合评估对象原则上按照一定方法在查帐征收企业中选定,包括必评户、计算机选定户以及由税收管理员提供的评估户。

  对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估,由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施,对汇总合并纳税成员企业的纳税评估,由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估,由总机构所在地的主管税务机关实施。

  第九章 附则

  (一)综合评估

  2、审核《资源税纳税申报表》、《代扣代缴代收代缴税款报告表》中申报项目是否有收购未税矿产品。

  (一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

  (1)当比值大于[上年配比值平均数+标准差],且二者同为正时、可能存在当期销项税额未申报或将收入挂账的问题;

  (二)工(商)业增加值分析指标

  其他业务利润变动率=(本期其他业务利润-基期其他业务利润)÷基期其他业务利润×100%.

  (10)资本收益率变动率

  10、关联采购比率

皇家娱乐,  4、是否以矿产品的原矿作为课税数量,折算比率是否合理。

  分析目的:本指标是主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。

  第十八条
对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的,可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料,以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的,税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。

  综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期销售利润率与上年同期销售利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,本期销售利润率-上年同期销售利润率>0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明资产使用效率降低,导致资产利润率降低,可能存在隐匿销售收入问题。

  (1)主营业务毛利率

  二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法

  (二)税收管理员日常管理所掌握的纳税人生产经营信息:生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息;

  说明:所有者权益(实收资本)平均数=(年初[期初]数+年末[期末]数)÷2

  第二十二条
税收管理员玩忽职守或徇私舞弊,构成违纪行为的,由税务机关依法给予行政处分;构成犯罪的,要依法追究其刑事责任。

  第三十八条
要本着“简便、实用”的原则,建立健全纳税评估档案,妥善保管纳税人报送的各类资料,纳税评估资料可以单独归集,实行“一户式”管理;有条件的地方可以建立纳税评估电子档案;纳税评估认定结论和工作底稿是地税机关内部资料,不发给纳税人,不作为行政复议和诉讼依据。要依法保护纳税人的商业秘密和个人隐私。

  比率分析是指同一期报表上的若干不同项目之间的相关数据进行比较、分析。

  一、通用指标及功能

  对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估,由其汇总合并纳税企业申报所在地主管地税机关实施,对汇总合并纳税成员企业的纳税评估,由其监管的当地主管地税机关实施。

  21、固定资产综合折旧率变动率与固定资产原值变动率配比值

  对销项税额的评估,应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。

  资源税同步增长系数=应纳税额增长率÷主营业务收入(产品销售收入)增长率。

  分析目的:若本期主营业务毛利率与同类(同行业或同行业同规模)平均水平相比,相差较大,低于下限[同类(同行业或同行业同规模)平均主营业务毛利率-标准差].则可能存在购进货物(包括应税劳务)已入帐,但在销售货物时只结转主营业务成本而不计或少计销售额、销售价格偏低以及将自产货物用于本企业集体福利、在建工程未视同销售等问题;

  工(商)业增加值增长率={本期工(商)业增加值-基期工(商)业增加值}÷基期工(商)业增加值×100%、

  分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  主营业务毛利率变动率=[(本期主营业务毛利率-上期主营业务毛利率)/上期主营业务毛利率]×100%.

  欠税纳税人处理资产或其法定代表人需要出境的;

  营业(管理、财务)费用变动率=(本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用)÷基期营业(管理、财务)费用×100%.

  (9)净资产收益率

  正常情况下二者基本同步增长,比值接近1、当比值〈1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值〉1且相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析:结合“主营业务收入变动率”指标,对企业主营业务收入情况进行分析,通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》,了解企业收入的构成情况,判断是否存在少计收入的情况;结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析,如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况,应判断存在少计收入问题;结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析,了解企业成本的结转情况,分析是否存在改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料)等问题。

  (三)对评估分析和约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的,经属地分局(所)长批准后,由评估人员进行实地调查核实。需要处理处罚的,区分不同权限,严格按照规定程序执行。

  数据来源:本期主营业务成本中燃煤成本取自于《纳税评估专用报表》。

  纳税人有违章行为拒不接受税务机关处理的;

  主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%,其中:主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。

  分析依据:单位产品耗煤量=本期主营业务成本中燃煤成本/(本年内主营业务收入/单价)

  第二章 工作职责

  (二)对纳税评估中发现的计算或填写错误、政策或程序理解偏差等一般性问题,或存在的疑点问题经约谈、举证等程序认定事实清楚,不具有偷税等违法嫌疑,无需立案查处的;需要纳税人自行补充的纳税资料,以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的一般性税务违规违章问题,由评估人员制作《纳税评估认定结论书》,报经属地分局(所)长批准后,由税收管理员制作《责令限期改正通知书》并送达纳税人,要求纳税人在规定的期限内改正或更正。

  (3)当比值为负数,且前者为负后者为正时,可能存在以上问题。

  7、审核《营业税纳税申报表》中申报项目是否有租赁、建筑安装、货物运输、销售不动产、转让无形资产等应税收入,是否申报缴纳了印花税。

  3、未在规定期限内更正、改正其违法违规行为的;

  纳税评估指标体系

  应特别关注筹资企业的负债与权益比例,如果融通资金数额较大,或者可能存在资本弱化问题,应对相关纳税人重点关注。

  2、审核《资源税纳税申报表》、《代扣代缴代收代缴税款报告表》中申报项目是否有收购未税矿产品。

  ②内控制度的执行情况

  附件2:

  税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额,可能存在未按规定申报税前弥补等问题。

  数据来源:期间费用为企业《所得税纳税申报表》主表第13行+第14行;主营业务收入为《企业所得税纳税申报表》附表一第1行

  2、工(商)业增加值税负分析

  二○○七年四月十六日

  项目评估的对象包括税收管理员对取消审批事项的后续管理项目(以下简称“后续管理项目”)的评估、企业所得税预缴申报评估以及纳税调整减少项目的评估(企业所得税纳税申报表附表十二)。

  对税源管理部门移交稽查部门处理的案件,税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。

  成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%,其中:成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

  销项税额变动率=[(本期累计销项税额—上年同期累计销项税额)/上年同期累计销项税额]×100%

  第一条
为进一步强化税源管理,降低税收风险,减少税款流失,不断提高税收征管的质量和效率,根据国家有关税收法律、法规,结合税收征管工作实际,制定本办法。

  资源税税负变动系数=本期资源税税收负担率÷上年同期资源税税收负担率,其中:

  (3)百元收入耗用原材料

  固定资产综合折旧率高于与基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因。

  第十六条
纳税评估对象分为日常纳税评估对象和专项纳税评估对象。日常纳税评估对象以属地分局(所)确定为主;专项纳税评估对象由市、县(区)地税局确定为主。

  三、评估信息来源:包括税务征管信息系统的信息、其他税务管理电子信息、机外信息等。

  4、所得税贡献率

  2、主营业务利润税收负担率(简称利润税负率)

  1、对纳税人按规定报送的备案资料,税收管理员应按《转发<国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知>的通知》(以下简称《通知》,苏国税发[2004]215号)规定的条件和标准逐项进行审核,并作好审核记录。

  纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的,可向税务机关说明情况,经批准后延期进行。

  第五条
开展纳税评估工作原则上在纳税申报期满后进行,评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主,特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

  22、纳税调整减少额的变动率=[本期纳税调整减少额-上期纳税调整减少额]/上期纳税调整减少额

  (3)在运用上述三类指标的同时,对影响企业所得税的其它指标,也应进行审核分析。

  当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

  (1)预缴评估:企业当期所得税申报的收入与增值税、营业税申报的收入的审核;《企业所得税纳税申报表》纳税调整前所得与《利润表》利润总额的审核。

  如主营业务收入变动率超出预警值范围,可能存在少计收入问题和多列成本等问题,运用其他指标进一步分析。

  (五)根据不同税种之间的关联性和勾稽关系,参照相关预警值进行税种之间的关联性分析,分析纳税人应纳相关税种的异常变化;

  为便于纳税评估工作的统一指导、部署,评估对象原则由省辖市局负责筛选与确定,并制作《企业所得税纳税评估清单》[见附件二(7)],下达各县(市)、区分局执行。县(市)、区分局可在完成上级下达评估任务的前提下,根据本地区征管情况自行增加评估对象。

  第五条
纳税评估主要工作内容包括:根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值;综合运用各类对比分析方法筛选评估对象;对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断;对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理;维护更新税源管理数据,为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

  第四十二条
本办法自下发之日起执行,原《江西省地方税务局关于印发<纳税评估管理暂行办法>的通知》(赣地税发(2003)93号)同时废止。

  ⑧进入征税期后,当年利润额与免税期比较是否出现异常波动;

  主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%、

  第十二条
纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选、重点抽样筛选和直接确定对象等方法。

  数据来源:应收账款为《资产负债表》相关数据,销项税额为《增值税纳税申报表》相关数据(适用于一般纳税人)。

  11、“
管理费用”等科目中体现的保险支出与已申报情况进行对比是否有出入。

  16、其他需要审核、分析的内容。

  分析目的:若本期税收负担率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均水平相比,相差较大,若低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年或前三年)平均税收负担率-标准差].可能存在多结转主营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售额等问题。

  (一)收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能

  主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%.

  分析目的:若本期净资产收益率与同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均水平相比,相差较大,若低于下限[同类(同行业或同行业同规模)本年(上年)平均主营业务利润率-标准差].可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售收入等问题。

  1、应纳税额与工(商)业增加值弹性分析

  营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多,可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多,可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。

  2、预缴评估在两个预缴期间完成。

  第二章 纳税评估指标

  第三条
纳税评估工作遵循规范管理、分类实施、因地制宜、人机结合、简便易行的原则。

  数据来源:纳税调整增加额为《企业所得税纳税申报表》主表19行数据。

  第一章 总则

执行日期:2007-4-28

  ⑤当期纳税申报情况与上年有无较大差异;

  比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大,即存货变动率≤0,本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,可能存在隐匿销售收入问题。

  (九)评估人员认为应进行审核分析的其他内容。

  分析目的:将销售额控制数与企业申报的应税及免税销售额对比,如果控制数大于申报数,则企业可能有未计销售的业务。

  将增值税纳税申报表计算的本期进项税额,与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较;与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较;与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较;与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较,查找问题,对评估对象的申报真实性进行评估。

  12、审核《资产负债表》中的“固定资产”科目中“不动产”项目增加或减少情况,据此检查纳税人书立领受的“产权转移书据”是否缴纳了印花税。

发文单位:江苏省国家税务局

  在纳税评估审核分析时,应特别关注下列类型的企业:长期亏损企业;由免税期或减税期进入获利年度后,利润陡降或由赢利变亏损的企业;赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。

  第三十条
约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要,必须约谈企业其他相关人员的,应经属地分局(所)长批准,并通过企业财务部门进行安排。

  (7)主营业务利润率

  税负率=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%、

  (四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

  净资产收益率=净利润/[(所有者权益期初数+所有者权益期末数)/2]

  税收管理员制度(试行)

  第二条
纳税评估是指地税机关运用数据信息对比分析的方法,对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请,下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断,并采取进一步征管措施的管理行为。

  资产平均余额=(期初资产总额+期末资产总额)÷2

  一类指标:主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。

  9、与上期申报表进行比对,审核增减变化情况,并与同期矿产资源补偿费增减变化进行比对。

  (1)当比值大于[上年配比值平均数+标准差],二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。

  如果对比值较大并且可能存在关联交易的,应重点关注。

  主营业务利润率变动率=[(本年主营业务利润率-上年主营业务利润率)/上年主营业务利润率]×100%.

  前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人、负责税收征收管理的税务机关;税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局和税务所或内设的税源管理科(股)。

  (2)后续管理项目的审核:取消审批的后续管理项目是否符合税前扣除及减免税条件。

  分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。

  固定资产原值变动率=[(本期固定资产原值—上期固定资产原值)/上期固定资产原值]×100%

  所得税贡献变动率=(评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率)÷基期所得税贡献率×100%

  (3)主营业务成本率

  将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较;

  主营业务利润变动率与主营业务收入变动率配比值=主营业务利润变动率/主营业务收入变动率配比值

  二、指标的配比分析

  主营业务成本率=[本年累计主营业务成本/本年累计主营业务收入]×100%.

  主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)÷基期主营业务成本×100%,其中:主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。

  (2)主营业务毛利率变动率

  成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%,其中:成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。

  (2)当比值小于[上年配比值平均数-标准差],二者都为正时,可能存在以上问题。

  分析纳税人经营活力,判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。

  关注企业处于税收优惠期前后,该指标如果发生较大变化,可能存在少计收入、多列成本,人为调节利润问题;也可能存在费用配比不合理等问题。

  应纳税额与工(商)业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工(商)业增加值增长率。其中:

  应纳税额增长率=
[(本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额)÷上年同期累计应纳税额]×100%、

  7、出口销售毛利率

  如果该指标小于零,可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产(财产)避税的问题。

  当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题,进入下一工作环节处理。当比值大于1,无问题。

  分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

  利润税负率=(本期应纳税额÷本期主营业务利润)×100%

  附件1:

各区、县地方税务局、各分局,市局各处室、直属单位:

  3、是否连续零申报,能否合理解释。

  1、关联销售变动率与销售收入变动率配比分析

  为推进依法治税,切实加强对税源的科学化、精细化管理,总局在深入调查研究、总结各地经验的基础上,制定了《税收管理员制度(试行)》,现印发给你们,请结合实际认真贯彻执行。对在试行过程中遇到的情况和问题,要及时报告总局。

  第二十三条
基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况,结合自身纳税评估的工作能力,制定评估工作计划,合理确定纳税评估工作量,对重点税源户,要保证每年至少重点评估分析一次。

  具体分析时,先计算本期进项税金控制额,以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对,若前者明显小于后者,则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。

  本比值重点分析购销价格,如果关联采购占全部采购额的比值较大时,应对相关纳税人重点关注。

  现将《国家税务总局关于印发<税收管理员制度(试行)>的通知》(国税发[2005]40号)和《国家税务总局关于印发<纳税评估管理办法(试行)>的通知》(国税发[2005]43号)转发给你们,请结合工作实际,认真学习领会文件精神。具体实施办法,市局另行制定下发。

  第十九条
基层税务机关要充实税收管理员力量,选拔熟悉税收业务、具备一定的企业生产经营和财务管理知识、责任心强、素质较高的税务人员担任税收管理员。

  3、资本金到位额

  生产性经营收入÷全部收入≥50%、

  2、是否连续零申报,能否合理解释。

  国家税务总局关于印发《税收管理员制度(试行)》的通知

  营业(管理、财务)费用变动率=[本期营业(管理、财务)费用-基期营业(管理、财务)费用]÷基期营业(管理、财务)费用×100%、

  不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本×借款利率

  2、预提所得税代扣代缴是否完整、及时,所涉及的使用费转让是否有合同,收取比例是否合理;

  一、增值税评估分析指标及使用方法

  与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常,而税负率低于预警值的,以进项税额为评估重点,查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题,对应核实销项税额计算的正确性。

  (1)一类指标出现异常,要运用二类指标中相关指标进行审核分析,并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

  出口销售毛利率=(出口收入-出口成本)÷出口收入×100%、

  非生产性经营收入÷全部收入≥50%;

  外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时,除按《纳税评估管理办法》第十六条的内容审核外,还应包括以下内容:

  本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%、

  主营业务收入(产品销售收入)增长率={[本期累计主营业务收入(产品销售收入)-上年同期累计主营业务收入(产品销售收入)]÷上年同期累计主营业务收入(产品销售收入)}×100%、

  关联销售比率=关联销售额÷全部销售额×100%

  净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%、

  国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法(试行)》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,扬州税务进修学院,局内各单位:

  (六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

  第二十四条
基层税务机关及其税源管理部门要充分利用现代化信息手段,广泛收集和积累纳税人各类涉税信息,不断提高评估工作水平;要经常对评估结果进行分析研究,提出加强征管工作的建议;要作好评估资料整理工作,本着“简便、实用”的原则,建立纳税评估档案,妥善保管纳税人报送的各类资料,并注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私;要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度,加强对纳税评估工作的日常检查与考核;要加强对从事纳税评估工作人员的培训,不断提高纳税评估工作人员的综合素质和评估能力

  15、审核有无查补收入。

  6、纳税人开采或者生产不同税目的产品,是否分别核算纳税,未分别核算的,是否有从低选择税率的问题。

  1、所得税税收负担率(同内资企业所得税指标,公式及使用方法略,以下简称同略。)

  (四)投入产出评估分析指标

  4、是否以矿产品的原矿作为课税数量,折算比率是否合理。

  第二十一条
发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的,要移交税务稽查部门处理。

  第十四条 纳税评估的主要依据及数据来源包括:

  资源税税收负担率= [应纳税额÷主营业务收入(产品销售收入)]×100%、

  (五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

  将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较;

  第十九条
对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题,应由主管税务机关约谈纳税人。

  (2)借款金额是否过大,如果存在关联企业间借款金额过大,考虑借款和权益的比率,分析是否存在资本弱化现象。

  增值税一般纳税人情况发生变化,已不具备一般纳税人资格的;
未按规定开具、取得、使用、保管发票等违章行为的;

  应用该指标分析本企业工(商)业增加值税负与同行业工(商)业增加值税负的差异,如低于同行业工(商)业增加值平均税负,则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析,对其申报真实性进行评估。

  与预警值相比,如相差较大,可能存在多列费用问题。

  各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析:

  主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%,其中:主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%、

  (三)进项税金控制额

  第三条
税收管理员在基层税务机关及其税源管理部门的管理下,贯彻落实税收法律、法规和各项税收政策,按照管户责任,依法对分管的纳税人、扣缴义务人(以下简称纳税人)申报缴纳税款的行为及其相关事项实施直接监管和服务。

  (一)印花税税负变动系数

   (二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析

发布日期:2005-6-14

  与企业基期指标和当地同行业同期指标相比,低于标准值可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

  其他税收违章行为。

  对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对,以确定进一步评估分析的方向和重点;

  计算分析纳税人税负率,与销售额变动率等指标配合使用,将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较,销售额变动率高于正常峰值,税负率低于正常峰值的;销售额变动率低于正常峰值,税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。

  4、关联采购变动率与销售利润变动率配比分析

  2、应纳税所得额变动率(同略)

  成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)÷本期主营业务成本×100%、

  4、主管税务机关认为应审核分析的其他内容。

  (二)资源税同步增长系数

  第十一条
税收管理员要严格按照所在税务机关规定的管户责任和工作要求开展工作;严格执行各项税收法律法规和政策,履行岗位职责,自觉接受监督。

  纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时,应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。

  (三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

  未按规定报送《财务会计制度备案表》和会计核算软件说明书的;

  第三章 工作要求

  纳税评估分税种特定分析指标及使用方法

  单位产品原材料(燃料、动力等)使用量是指同地区、同行业单位产品原材料(燃料、动力等)使用量的平均值。对投入产出指标进行分析,测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量,从而进一步推算出企业销售收入,如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较,对评估对象的申报真实性进行评估。

  分析资源税应纳税额增长率与主营业务收入(产品销售收入)增长率,评估纳税人申报情况的真实性。